Налоговое правонарушение: понятие, признаки и состав

Осознание противоправности означает осведомленность лица о  том, что деяния, которые оно совершает, нарушают налоговое законодательство и запрещены им под страхом ответственности. Правонарушитель, действующий умышленно, может активно желать наступления вредных последствий, а может игнорировать их, сознательно предполагая при этом их наступление.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своего деяния, либо вредный характер наступивших последствий, хотя должно было и могло это осознавать.

Закон устанавливает обязанность лица осознавать противоправный характер своего деяния и возможных последствий, хотя в данном случае правонарушитель не считает свои действия или бездействие нарушением норм налогового законодательства. Напротив, он ошибочно полагает их правомерными, не противоречащими закону. Субъект не только не стремится к вредным последствиям, он вообще не думает о возможности их наступления. Однако закон исходит из того, что ему надлежит действовать ответственно, опираясь на нормы права, всесторонне анализировать свое поведение, при принятии решения учитывать возможные последствия своих действий (бездействия).

Однако большинство  составов налоговых правонарушений сформулированы без указания на какую-либо конкретную форму вины. Поэтому, как правило, для квалификации налогового правонарушения не имеет значения, совершалось оно умышленно или неосторожно. Так, налогоплательщик может не подавать заявление о постановке на учет в налоговом органе по разным причинам:

- знает об этой обязанности  и не желает попадать в поле зрения налоговых органов, чтобы в будущем не платить налоги;

- знает об этой обязанности,  но игнорирует ее, считает несущественной, не имеющей значения, пока он  не ведет предпринимательской  деятельности;

- вообще не знает  о существовании у него этой обязанности.

Несмотря на различное  отношение налогоплательщика к  своему бездействию, в данной ситуации оно в любом случае подпадает  под признаки состава правонарушения.

 

1.3 Налоговая ответственность: условия и порядок применения

 

В Налоговом кодексе Российской Федерации закреплены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, что имеет большое значение при рассмотрении дела о налоговом правонарушении, совершенном физическими лицами.

Так, статьей 108 Налогового кодекса Российской Федерации установлено следующее:

- никто не может  быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения  иначе как по основаниям и  в порядке, которые предусмотрены  Налоговым кодексом Российской  Федерации;

- никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

- каждый налогоплательщик  считается невиновным в совершении  налогового правонарушения, пока  его виновность не будет доказана  в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в силу решением суда;

- налогоплательщик не  обязан доказывать свою невиновность  в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств,  свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы;

- неустранимые сомнения  в виновности налогоплательщика  в совершении налогового правонарушения  толкуются в пользу налогоплательщика,  при этом налогоплательщик вправе самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчисления и уплаты налога.

Особенно важными являются закрепленные в Налоговом кодексе  Российской Федерации обстоятельства, исключающие привлечение лица к  ответственности за совершения налогового правонарушения, а также обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлены обстоятельства, исключающие привлечение лица к  ответственности за совершение налогового правонарушения, и обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при:

- отсутствии события  налогового правонарушения;

- отсутствии вины лица  в совершении налогового правонарушения;

- совершении деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения деяния 16-летнего  возраста;

- истечении сроков  давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, принимаются:

- совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом,  находившимся в момент его  совершения в состоянии, при  котором это лицо не могло  отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

- выполнение налогоплательщиком  или налоговым агентом письменных  указаний и разъяснений, данных  налоговым органом или их должностными  лицам и в пределах их компетенции.

Следует отметить, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Лицо не может быть привлечено за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли 3 года (срок давности).

Правовые истины и  высказывания Министерства Российской Федерации по налогам и сборам об уплате налогов, бесспорно, лишний раз напоминают, что уплата налогов, в том числе и физическими лицами, представление ими деклараций является обязанностью каждого[7].

 

 

 

 

 

 

 

2.  Виды налогового правонарушения и ответственность за их совершение

2.1  Непредставление налоговой декларации

 

Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы налоговые декларации установлена  пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ и положениями  статьи 80 НК.

В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому  налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.

Налоговый агент представляет в  налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй настоящего Кодекса. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Налогоплательщик, не осуществляющий операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его  счетах в банках (в кассе организации), и не имеющий по этим налогам объектов налогообложения, представляет единую (упрощенную) налоговую декларацию (не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом).

Налоговая декларация может  быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. 

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные  законодательством о налогах и сборах сроки.

Лица, подлежащие ответственности за совершение данного налогового правонарушения: физические и юридические лица

Субъективная сторона - виновное совершение налогового правонарушения.

Объект - установленный порядок осуществления налогового контроля. Непосредственный объект - общественные отношения по подаче налоговой декларации.

Объективная сторона - непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Санкция - взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Состав рассматриваемого правонарушения является формальным, а само правонарушение оконченным в  момент истечения срока подачи налоговой  декларации при условии, что налогоплательщик так ее и не представил.

Таким образом, уплата суммы  исчисленного налога в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок сама по себе не освобождает  налогоплательщика от ответственности  за несвоевременное представление  налоговой декларации, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

В качестве практического  примера, подтверждающего данное утверждение, можно привести следующее судебное дело.

Налоговый орган обратился  в арбитражный суд с заявлением о взыскании с акционерного общества штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль.

Ответчик требование не признал, ссылаясь на то, что сумма  исчисленного налога уплачена им в  бюджет полностью, недоимки налоговым  органом не выявлено.

Суд поддержал доводы налогоплательщика и в удовлетворении заявления отказал по следующим  основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% данной суммы и не менее 100 руб.

Правонарушение, указанное  в приведенной норме, имеет материальный состав, поскольку совершение соответствующих  деяний связано с возникновением у налогоплательщика задолженности  перед бюджетом по конкретному налогу.

Как видно из материалов дела, ответчик уплатил налог на прибыль в полном объеме в установленный срок. Непредставление налоговой декларации по названному налогу не привело к возникновению задолженности перед бюджетом и не повлекло неблагоприятных последствий для него.

С учетом изложенного  оснований для привлечения общества к ответственности, предусмотренной  п. 1 ст. 119 НК РФ, не имеется.

Суд апелляционной инстанции  отменил решение суда первой инстанции, и заявление удовлетворил, обратив внимание на следующее.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги закреплена подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, а ответственность за ее неисполнение - ст. 122 НК РФ. Поскольку в рассматриваемом случае ответчик своевременно уплатил налог на прибыль, он не был привлечен к указанной ответственности.

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за неисполнение иной обязанности - по представлению в соответствующих случаях налоговой декларации. Эта обязанность закреплена пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Поскольку требование предъявлено о взыскании штрафа за неисполнение обязанности по представлению налоговой декларации, ссылки ответчика на своевременное исполнение им другой обязанности (по уплате налога) не имеют правового значения для решения вопроса об обоснованности данного требования.