Налоговые правонарушения и преступления

 

 

 

 

 

 

Налоговые системы  зарубежных стран

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Налоговые правонарушения и преступления. Причины их совершения..............................................................................................5
2. Виды налоговых правонарушений……………………………………10
1. Налоговые правонарушения на международном уровне………………13
1. Нарушения налогового законодательства в пределах отдельного государства……………………………………………………………………..17
3. Ответственность за нарушения в налоговой сфере…………………...23

Выводы и предложения………………………………………………………..30

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии Налогового кодекса РФ, явилась объективным  требованием существующей, внутренне  целостной налоговой системы. Ранее  разрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который  объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения  к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному  применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает  их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

НК в главе 16 указывает исчерпывающий  перечень составов налоговых правонарушений, не подлежащий расширению иначе как  законодательным путем, вносящим изменения  в НК (п.1 ст.108 НК).

Выбранная мною тема «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение», является, несомненно, актуальной, теоретически и практически значимой.

Цель работы проанализировать основания и сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотреть финансовые санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации, а также практику их применения.

Задачи:

1. Дать характеристику отдельным  видам нарушений налогового законодательства  Российской Федерации; 

2. Рассмотреть общие положения  об ответственности за налоговые  правонарушения;

3. Показать особенности привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

4. Дать обзор практике применения  финансовых санкций за нарушение  законодательства о налогах и  сборах.

Объектом работы является рассмотрение ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Предмет работы - налоговые правонарушения.

Для курсовой работы мною были использованы источники: Налоговый Кодекс РФ, Гражданский  Кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях, Закон Российской Федерации "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговые правонарушения и преступления. Причины их совершения.

Совершаемые в обществе правонарушения не однородны по своему характеру, однако по степени общественной опасности  и юридическому оформлению теория права  объединяет их в две группы: преступления и проступки.

Также в сфере налоговых  правоотношений, в зависимости от степени общественной опасности, все  правонарушения можно подразделить на налоговые преступления и правонарушения, которые не имеют характера налогового преступления.

В словаре по экономике  и финансам содержится следующее  определение налогового правонарушения. Налоговое правонарушение - понимается противоправное, виновное действие или  бездействие, которым не исполняются  или ненадлежащим образом исполняются  обязанности, нарушаются права и  законные интересы участников налоговых  отношений и за которые установлена  юридическая ответственность.

Однако наиболее точным и оптимальным, на мой взгляд, является понятие налогового правонарушения, представленное в Налоговом кодексе.

Под налоговым правонарушением  понимается противоправное, виновное деяние, совершенное налогоплательщиком, налоговым агентом или иным лицом, ответственность за которое установлена  соответствующей нормой НК РФ.

Налоговое правонарушение и  налоговое преступление не являются тождественными категориями. Они отличается друг от друга степенью общественной опасности.

Под налоговым преступлением  понимается совершенное в налоговой  сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим  уголовным законодательством территории, к юрисдикции которого оно отнесено.

Если проанализировать определение  налогового преступления, легко заметить, что оно содержит в себе все  признаки налогового правонарушения. Таким образом, преступление в налоговой  сфере не может существовать само по себе без налогового правонарушения.

Содержанием объективной  стороны налогового преступления является то или иное налоговое правонарушение. Оно же трансформируется в налоговое  преступление при наступлении общественно  опасных последствий.

Сравним налоговое правонарушение и налоговое преступление по основным критериям. Отличия между ними заключается  в следующем.

Таблица 1

Отличия налогового правонарушения от налоговых преступлений

Критерий	Налоговые правонарушения (ст. 116 - 129 НК РФ)	Налоговые преступления, предусмотренные  УК РФ (ст. 194, 198, 199 УК РФ)
1.Объект	Отношения возникающие в связи с осуществлением конституционной обязанности платить установленные законом налоги и сборы, вести налоговый контроль и учет;	Отношение по уплате подоходного  налога, налогов с организаций  и взносов в государственные  внебюджетные фонды;
2.Субъект	Физические лица и организации;	Физические лица;
4.Ответственность	Допускается применение лишь налоговых санкций в виде штрафов;	Применяются различные виды уголовных наказаний вплоть до лишения  свободы;
5.Характер совершения	Могут совершаться умышленно  или по неосторожности;	Характеризуются лишь наличием умышленной формы вины;

 

Таким образом, налоговые  правонарушения и налоговые преступления не тождественные понятия, они различаются  степенью общественной опасности.

Налоговые правонарушения по сравнению с налоговыми преступлениями представляют меньшую общественную опасность и закрепляются не УК РФ, а только НК РФ. Кроме того, они  влекут за собой не наказание, а взыскание (ст. 114 НК РФ).

Причины возникновения налоговых  правонарушений в России, всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины  можно разделить на три условных категории:

• правовые;
• экономические;
• моральные;

Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены  по большому количеству законодательных  актов. Более того, в эти нормативные  акты постоянно вносятся изменения  и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

Экономические причины обусловлены  действием довольно высоких налоговых  ставок и невозможностью некоторых  налогоплательщиков своевременно и  полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентоспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральными причинами являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся  налоговой системе и, не в последнюю  очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена  историческим фактором - существование  института налогового права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

Неприязненное отношение к имеющейся  налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая  не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность  оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю  роль в причинах существования налоговых  правонарушений. Однако, не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у  них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение  налоговых правонарушений влияют причины  не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать  в сложившейся в стране экономической  обстановке.

Наиболее часто встречающаяся  группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог  в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретить  классификацию причин, побуждающих  плательщика уклоняться от уплаты налогов. Так, П.М. Годме выделяет несколько групп причин:

• политические;
• экономические;
• моральные;
• технические.

Политические причины связаны  с тем, что государство использует налоги не только как средство для  обеспечения доходов казны, но и  как регулирующий инструмент: посредством  этого инструмента государство  регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство  при этом ущемляет, проводя такую  политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие  данному процессу.

Экономические причины оказывают  наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические  последствия для него в размере  меньшем нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим  принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет  этих законов.

Технические причины уклонения  от налогообложения связаны с  несовершенством форм и методов  контроля. Налоговые органы не в  состоянии контролировать все хозяйственные  операции и проверять достоверность  всех бухгалтерских документов.

 

 

 

 

 

 

 

2. Виды налоговых правонарушений

Общие налоговые правонарушения именуют также налоговыми правонарушениями налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов. Такие налоговые правонарушения направлены на нарушение указанными субъектами основных обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством, и уклонение от выполнения возложенных на них законодательством функций (например, для налогоплательщиков это неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, а для экспертов, переводчиков уклонение от выполнения экспертиз, перевода и т. д.). В настоящее время НК РФ предусмотрено 12 видов налоговых правонарушений этих субъектов: