Налоговый учет выбытия нематериальных активов

                                           СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….4

 

1 Объекты нематериальных  активов в целях налогового  учета………....6

   1.1 Определение объектов нематериальных активов………………………............6

   1.2 Формирования первоначальной стоимости нематериальных активов… …....9

   1.3 Поступление нематериальных  активов………………………………………..12

   1.4 Регистр  учета операций приобретение  имущества, работ, услуг, прав........13

 

2 Порядок амортизации  нематериальных активов……………………...18

   2.1 Амортизация нематериальных  активов…………………………….………...18

   2.2 Регистр информации об объекте нематериальных активов…………….........21

 

3 Налоговый учет выбытия нематериальных  активов………………….22

   3.1 Выбытие  нематериальных активов……………………………………….........22

   3.2 Продажа нематериальных  активов……………………………………….........23

   3.3 Безвозмездная передача  нематериальных активов…………………………...24

   3.4 Передача объектов нематериальных активов по договору мены…………....24

   3.5 Выбытия нематериальных активов: за непригодностью, в связи с истечением срока их последнего использования………………………………………………....25

   3.6 Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав……...........26

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………....28

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………...30

 

ПРИЛОЖЕНИЕ А

 

ПРИЛОЖЕНИЕ В

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность темы исследования в последние годы резко возросла, степень и роль нематериальных активов в производственной и финансовой деятельности предприятия. В связи с этим особую актуальность для российских предприятий приобрела проблема совершенствования учета и анализа нематериальных активов.

В современной экономике богатство и рост порождаются, прежде всего, нематериальными активами. Материальные и финансовые активы быстро преобразуются в товары, в лучшем случае, приносящие среднюю окупаемость произведенных инвестиций. Сверхприбыль приносит разумное использование нематериальных активов.

К сожалению, на российских предприятиях до сих пор недооценивают вклад нематериальных активов в воспроизводственный процесс. Мало кто из руководителей соотносит критерий максимизации рыночной стоимости компании с правильным управлением стоимостью нематериальных активов при внутрифирменном планировании. Поэтому так велика неэффективность управления в отечественных компаниях. Также существует проблема недооценки стоимости российских корпораций при сделках купли-продажи из-за неучтенной деловой репутации, что в свою очередь искажает информацию для инвесторов.

Крупнейшие российские компании, стремящиеся получить доступ на мировые фондовые и кредитные рынки, ищут способы улучшения учетной и инвестиционной прозрачности своей деятельности, в том числе и за счет совершенствования учета и анализа нематериальных активов. В результате приближения российских правил учета к международным стандартам финансовой отчетности расширяются возможности для управления стоимостью компаний за счет оптимизации структуры нематериальных активов. В то же время, действующие в РФ системы и стандарты учета (бухгалтерские, налоговые, статистические) часто противоречат друг другу.

Внутренние факторы неэффективного использования нематериальных активов определяются, прежде всего, фундаментальными отличиями нематериальных активов от традиционных средств производства. Во-первых, с юридической точки зрения, нематериальные активы являются объектом не вещных, а исключительных прав. Во-вторых, стоимостная структура многих нематериальных активов, характеризующаяся низкими предельными издержками, создаёт благоприятные возможности для извлечения выгоды из эффекта масштаба. И, наконец, интенсивному вовлечению нематериальных активов в хозяйственную деятельность отечественных предприятий препятствует ряд органически присущих таким активам недостатков (отсутствие организованных рынков, врожденная рискованность и ограниченная исключительность).

Действующие в РФ правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах приводят к образованию существенного разрыва между балансовой стоимостью нематериального актива и его справедливой рыночной стоимостью.

Целью курсовой работы является изучение порядка учета не материальных активов.

Задача курсовой определение перечня имущества  отражаемого в составе нематериальных активов, дать краткую характеристику основным вариантам поступления нематериальных активов, определить порядок начисления амортизации, рассмотреть порядок выбытия нематериальных активов.

Предметом исследования являются теоретические и методологические аспекты учета и анализа нематериальных активов

Объект исследования. Объектом исследования являются российская организация, а также содержание международных и российских стандартов по учету нематериальных активов.

Методы исследования: монографический, анализ и синтез, системный анализ.

 

 

1 Объекты нематериальных активов в целях налогового учета

 

1.1 Определение объектов нематериальных активов

 

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ[1] нематериальными активами (далее по тексту НМА) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд учреждения в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Кроме того, для признания объекта НМА в целях налогообложения необходимо соблюдение следующих условий:

-способность приносить налогоплательщику экономическую выгоду (доход).

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Таким образом, к НМА, в частности, относятся (п. 3 ст. 257 НК РФ):

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

-исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для электронных вычислительных машин ( далее ЭВМ) , базы данных;[5]

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;[4]

-исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;[2]

-исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;[3]

-владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.[2]

В налоговом учете не являются НМА:

1) не давшие положительного  результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые  качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Следовательно, если объект соответствует требованиям, предъявляемым к объектам НМА, его следует учитывать как таковой. 
В соответствии c законом «Об авторском праве и смежных правах» авторское право на произведение, созданное при выполнении служебных обязанностей или служебного задания, принадлежит его автору.[5] Исключительные права на использование такого произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное. То же касается и исключительных прав на программы для ЭВМ и баз данных[5].Таким образом, работодатель приобретает исключительные права на созданные работниками изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения, если в трудовых договорах с работниками не содержатся иные условия.

Базаров А.С. определяет НМА как «…объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев) без материально-вещественного содержания, имеющие стоимостную оценку и приносящие доход»[7].

 

1.2 Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов

 

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в налоговом учете организации зависит от того, как они поступили в организацию.

В налоговом учете в первоначальную стоимость НМА, приобретенных организацией, включаются расходы на их приобретение, а также на приведение в состояние, в котором они пригодны для использования. Это установлено пунктом 3 статьи 257 НК РФ. При этом в налоговом учете может сформироваться разная первоначальная стоимость НМА. Это связано с тем, что в налоговом учете такие виды расходов, как курсовые и суммовые разницы, проценты по кредиту, начисленные до принятия НМА к учету, признаются внереализационными расходами. Расходы по страхованию нематериального актива, начисленные до принятия его к учету, в налоговом учете они признаются одномоментно. Поэтому возникают налогооблагаемые временные разницы.

Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, в налоговом учете формируется из фактических расходов на их создание и изготовление п. 3 ст. 257 НК РФ. К ним относятся:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— расходы на услуги сторонних организаций;

—патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и др.

Таким образом, налоговый учет при формировании первоначальной стоимости НМА, созданного в организации, образуются разницы только по расходам, учитываемым в особом порядке.

Порядок формирования первоначальной стоимости таких НМА внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации в налоговом учете не определен.

По мнению налоговых органов, первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете следует формировать аналогично первоначальной стоимости основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации. Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения оцениваются по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Об этом говорится в пункте 3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации[8].

Если провести аналогию, то получится, что первоначальную стоимость НМА следует определять как их остаточную стоимость по данным налогового учета передающей стороны. Эта стоимость, скорее всего, будет отличаться от оценки НМА, согласованной учредителями. Разная первоначальная стоимость приведет к разным суммам амортизации. Согласно ПБУ 18/02 такие разницы в амортизации являются постоянными, поскольку они никогда не погасятся[7].

Нематериальные активы, полученные безвозмездно, учитываются и в налоговом, и в бухгалтерском учете по рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ и п. 10 ПБУ 14/2000[8]). Однако в налоговом учете первоначальная стоимость безвозмездно полученного НМА не может быть меньше остаточной стоимости этого объекта в налоговом учете передающей стороны. Получается, что различия в оценке могут появиться, только если рыночная стоимость НМА окажется ниже, чем остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны. В этом случае первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом. Та часть первоначальной стоимости, которая определена по правилам налогового учета, никогда не будет отражена в бухучете. Следовательно, разница в суммах амортизации таких НМА в бухгалтерском и налоговом учете приведет к образованию постоянных разниц и постоянного налогового актива.

В налоговом учете НМА, полученные по договору мены или в счет выполнения работ (оказания услуг), всегда оцениваются по рыночной стоимости. Поэтому если стоимость передаваемых ценностей, указанная в договоре, ниже рыночной стоимости полученного нематериального актива, то первоначальная стоимость НМА в бухучете будет ниже их первоначальной стоимости в налоговом учете. Эта разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью НМА никогда не будет признана в бухучете. Поэтому по мере начисления амортизации возникнут постоянные разницы, которые приведут к образованию постоянного налогового актива.

1.3 Поступление нематериальных активов

 

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

1.Приобретение нематериальных активов за плату

2.Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

3.Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

4.Получение нематериальных активов на безвозмездной основе

5.Приобретение нематериальных активов по договору мены

Приобретение нематериальных активов за плату.

При покупке нематериальных активов основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги; невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации. В момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08 на счет 04 «Нематериальные активы».