Определение налогового учёта, его содержание, цели и задачи

ДЕПОРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ  ГОРОДА МОСКВЫ ГОУ СПО МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИКУМ ТЕХНОЛОГИИ, ЭКОНОМИКИ И ПРАВА ИМ. Л.Б. КРАСИНА  
 

Курсовая работа принята 

с оценкой_____________

«     »___________ 20    г.   
  
  
  
  
 

КУРСОВАЯ РАБОТА 

По дисциплине_____________________________________________________

Тема__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________  
  
 

Выполнил (ла) студент (ка)

________формы обучения

специальности__________

_______________________  
_______________________  
_____курса_______группы                    _________________________________  
  
 

Руководитель работы

___________________                           __________________________________  
  
  
  
 

МОСКВА 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ	4
1. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ  АСПЕКТ	6
1.1. Определение налогового  учёта, его содержание, цели и  задачи	6
1.2. Необходимость ведения  налогового учёта в России	10
2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО  УЧЁТА НА ПРЕДПРИЯТИИ	13
2.1. Особенности применения  налогового учёта на предприятии	13
2.2. Различные подходы  к ведению налогового учета	14
2.3. Положительные стороны  ведения налогового учёта на  предприятии	16
2.4. Требования Налогового кодекса к системе налогового учета	18
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	26
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК	28
ПРИЛОЖЕНИЯ	30

 

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
 

ВВЕДЕНИЕ       

Те различия в системе учёта  финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в том числе бухгалтерского учёта, которые имели место в нашей стране раньше, привели к практически полной несовместимости этой системы с общепринятыми мировыми стандартами. Всё это в конечном итоге стало тормозом на пути интеграции России в мировую экономику. Именно поэтому в последние годы система бухгалтерского учёта претерпевает такие сильные изменения.       

Введение в действие Налогового кодекса, который формировался на основе общепринятых международных стандартов с учётом особенностей российской экономики, ещё сильнее поставил противоречия в организации бухгалтерского учёта в нашей стране. Перед предприятиями встала необходимость ведение дополнительного, налогового учёта, в целях налогообложения. Сейчас есть много мнений по поводу дальнейшего развития ситуации, именно поэтому выбранная тема курсовой работы (Налоговый учёт, его цели и задачи» является актуальной.       

Цель курсовой работы - изучение вопросов организации налогового учёта в  РФ, его целей и задач.      

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:      

1. Дать определение налогового  учёта, рассмотреть его содержание, основные цели и задачи;      

2. Рассмотрение вопросов о необходимости  ведения налогового учёта на  предприятии;      

3. Определить особенности применения  налогового учёта на предприятии;      

4. Проанализировать различные подходы  к ведению налогового учёта;      

5. Рассмотреть положительные стороны  ведения налогового учёта на  предприятии;      

6. Рассмотреть требования Налогового  кодекса к системе налогового  учета.      

Объектом курсового исследования является налоговый учёт на предприятии. Предметом - соотношение налогового и бухгалтерского учёта, выявление  целей и задач налогового учёта.       

При написании курсовой работы были использованы различные методы, такие как анализ библиографических источников, систематизация данных, выборка необходимой информации и другие методы.      

Методологической основой при  написании курсовой работы явились  труды отечественных специалистов в области бухгалтерского и налогового учёта предприятия, а так же нормативно-правовые акты РФ в данной сфере деятельности. Полный перечень библиографических источников приведён в конце работы.       

Практическая значимость курсового  исследования состоит в том, что  предлагаемые меры по совершенствованию налогового учёта позволят не только облегчить работу бухгалтеров российских предприятий, но и ускорят процесс интеграции России в мировое экономическое сообщество.   
  
  
  
  
  
  
  
  
 

1. НАЛОГОВЫЙ  УЧЁТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ 

1.1. Определение налогового учёта, его содержание, цели и задачи       

Ведение налогового учёта является обязательным для всех юридических  лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации. Налоговый учет на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.       

Понятие налогового учёта было введено 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций». Что же такое налоговый учёт?      

Сразу необходимо отметить, что в  статье 313 Налогового кодекса РФ раскрывается понятие налогового учёта для  налога на прибыль. Данная статья не содержит разъяснений по налоговому учету  амортизируемого имущества, расходам на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, по реализации иностранной валюты, ценных бумаг, а также доходам и расходам при исполнении договора доверительного управления, и так далее.      

Налоговый учет определен как система  обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном НК РФ. Согласно ст. 313 налоговый учет представляет собой систему, организованную по принципу последовательности применения норм и правил налогового учета. Под принципом последовательности понимается последовательное применение норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Таким образом, внесение изменений в нормы и правила налогового учета возможно только в начале очередного календарного года. Из содержания ст. 313 вытекает, что нормы и правила ведения налогового учета составляют систему ведения налогового учета, а систему и порядок ведения налогового учета законодатель использует как идентичные понятия.       

Нормы и правила ведения налогового учета налогоплательщики отражают в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя организации. Необходимо понимать, что учетная  политика, также как и налоговый  учет, утверждается налогоплательщиками на весь налоговый период, равный календарному году, а необходимость дополнения новыми положениями и корректировка принятых норм может возникнуть до истечения налогового периода в процессе заключения налогоплательщиками новых сделок. Однако, возможность изменения системы налогового учета предусмотрена только в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.       

Целью налогового учёта является определение  налогооблагаемой базы на предприятии.       

Предусмотрена возможность ведения налогового учета как на бумажных носителях, так и в электронном виде и/или на любых машинных носителях. Это ставит перед налогоплательщиками задачу обеспечения сохранности данных налогового учета и, в частности, защиты от несанкционированных исправлений. Это потребует от налогоплательщиков продуманного подхода и создания специальной системы ведения налогового учета, приспособленного к электронным (или машинным) носителям. Трудность задачи заключается в том, что согласно положению ст. 314 правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, а это требование выполнить не просто.       

Таким образом, налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. [1]     

«Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов  и расходов, порядок определения  доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка  расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.»¹      

Подтверждением данных налогового учета являются:     

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);     

2. аналитические регистры налогового  учета;     

3. расчет налоговой базы. [1]     

Аналитические регистры налогового учета  предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, без распределения (отражения) их по счетам бухгалтерского учета. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:      

- наименование регистра;     

- период (дату) составления;     

- измерители операции в натуральном  (если это возможно) и в денежном  выражении;     

- наименование хозяйственных операций;      

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. [1]     

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных  таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.      

Формирование данных налогового учета  предполагает непрерывность отражения  в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.     

Регистры налогового учета ведутся  в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.      

Правильность отражения хозяйственных  операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие  и подписавшие их.      

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.      

Если порядок группировки и  учета объектов и хозяйственных  операций для целей налогообложения  соответствует порядку группировки  и отражения в бухгалтерском  учете, то регистры бухгалтерского учета  могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета. Следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах.  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
 

1.2. Необходимость ведения налогового  учёта в России      

Споры вокруг необходимости ведения  на предприятии отдельно налогового, а отдельно бухгалтерского учёта  на сегодняшний день в России являются актуальными. Сразу необходимо отметить, что большинство специалистов склоняется к отсутствию такой необходимости.      

Возникновение системы налогового учёта в России прямым образом  связано с введением в действие Налогового кодекса, нормы которого вступили в противоречие с действующим  до этого законодательством по бухгалтерскому учёту. Всё это привело к тому, что предприятия стали вести две формы учёта, бухгалтерскую и налоговую и предоставлять в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчётность.      

Проблема состоит в том, что  бухгалтерский и налоговый учеты отличаются существенно и предприятию приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. И это не смотря на то, что фактически, бухгалтерский и налоговый учёт имеет некоторые общие черты, как например:     

1) обязательность ведения: бухгалтерский  учет определен Законом о бухгалтерском  учете, налоговый - Налоговым кодексом  РФ (гл.25);     

2) используемые измерители - денежное  выражение (рубли);     

3) объект учета - организация в целом (для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода);     

4) периодичность составления и  предоставления отчетности;