Понятие и предмет налогового права

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К числу  прямых относятся: подоходный налог, налог  на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование  которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную стоимость (НДС), таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и др.).

1.2 Метод  налогового права

Основными методами налогового права выступают:

публично-правовой метод (в литературе этот метод именуется  как императивный метод, административно-правовой метод, метод власти и подчинения, метод субординации, авторитарный метод  и т.д.);

гражданско-правовой метод (в литературе этот метод именуется как диспозитивный метод, метод диспозитивного регулирования, метод координации, метод автономии и т.д.).

Так как отношения, регулируемые налоговым правом по большей  части относятся к сфере публичного права, императивный метод правового регулирования применяется в налоговом праве более часто. Диспозитивный метод используется, например, при регулировании отношений по заключению договоров о предоставлении налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Кроме того, следует помнить, что в отраслях права, в зависимости от характера регулируемых отношений и иных социальных, политических и экономических факторов, эти указанные выше методы выступают в различных вариациях и сочетаниях.

1.3 Место  и роль налогового права в  системе российского права

Еще одним важным теоретическим вопросом, имеющим  большое практическое значение, является вопрос о месте налогового права  в системе российского права.

В научных трудах, издававшихся в советский период, а также в первой половине 90-х  гг. XX в., не только налоговое право, но и весь блок норм, предназначенных для правового регулирования государственных доходов, именовался институтом финансового права. В современной литературе этот факт объясняется, как правило, отсутствием необходимой четкости в понятии правового института применительно, в частности, к финансовому праву.

В 1990-1995 гг. отдельные  исследователи (например, - В.В. Гуреев, Е. Покачалова) определяли налоговое  право как "институт финансового  права", "институт финансового  права - ... крупный раздел финансового права с перспективой дальнейшего развития".

Затем, в 1997 г., Н.И. Химичева отмечает, что "в результате бурного развития налогового права, оно стало характеризоваться  по отношению к финансовому праву  Российской Федерации как его подотрасль".

Таким образом, в последние годы в юридической  науке сформировалось мнение, в соответствии с которым налоговое право  принято рассматривать в качестве крупного подразделения (подотрасли) финансового  права. При этом отмечается, что налоговое  право тесно связано с нормами бюджетного права.

Определяя налоговое  право в качестве подотрасли финансового  права, тем не менее, следует отметить, что:

во-первых, налоговое  право имеет свои специфические  черты предмета и метода;

во-вторых, налоговое  право, регулируя особый вид финансовых отношений, использует как метод регулирования финансового права, так и свой собственный метод;

в-третьих, этот собственный метод налогового права  носит комплексный характер.

Кроме того, необходимо отметить, что взгляд на налоговое право как подотрасль финансового не является единственно возможным. Например, уже в 1995 г. Ю.А. Тихомиров указывал, что "в перспективе на базе массива законодательства и подзаконных актов сложится налоговое право как самостоятельная отрасль". С этой позицией согласен и В.И. Гойман: "По опыту зарубежных стран можно предположить, что произойдет отпочкование налогового права из состава финансового (в США, к примеру, это наиболее крупная отрасль права)".

Таким образом, под определенным углом зрения налоговое право может рассматриваться и как самостоятельно формирующаяся отрасль права, в настоящее время находящаяся на стадии выделения из финансового права.

1.4 Система  налогового права

Условно все  нормы налогового права можно  разделить на две части - общую  и особенную. Нормы общей части определяют основные понятия и термины, используемые в налоговом законодательстве, его основные начала (принципы), общие условия установления налогов и сборов. К их числу, например, относятся нормы-принципы, содержащиеся в ст.57 Конституции РФ. В соответствии с ней каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, а законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Нормы общей части непосредственно конкретизируются в нормах особенной части. В первую очередь к ним относятся те, которые детально регламентируют порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

В системе налогового права  также объективно сложились обособленные совокупности взаимосвязанных юридических  норм, регулирующих небольшие группы видовых родственных отношений, именуемые институтами. К их числу можно отнести институт налоговой обязанности, институт представительства в налоговых отношениях, институт налогового контроля, институт налоговой тайны, институт ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Система налогового права  содержит и такие структурные  элементы как субинституты, являющиеся в свою очередь составными частями  институтов. Группы норм регулирующих в частности отношения по изменению сроков уплаты налогов и сборов, обеспечению исполнения налоговых обязанностей, зачету и возврату излишне уплаченных или взысканных сумм, осуществлению проверок, привлечению к ответственности нарушителей налогового законодательства следует рассматривать как субинституты.

Первичным элементом системы  является норма налогового права, которая  представляет собой установленное  государством (муниципальным образованием) общеобязательное правило поведения  в процессе установления и взимания налогов (сборов), обеспеченное мерами государственного принуждения.

1.5 Налоговое право  как отрасль науки

В настоящее время в  литературе наука налогового права  рассматривается в качестве составной  части науки финансового права. В то же время большинством авторов  отмечается особая роль налогового права в свете продолжающихся в Российской Федерации экономических преобразований и указывается, что налоговое право получило особое развитие именно в условиях перехода к рыночным отношениям. Наука налогового права сравнительно молода - ее развитие в России началось примерно с первой половины XIX в., когда появились первые научные труды по проблемам правового регулирования податного дела и податной политики и учреждены были кафедры государственных податей в Петербургском и Московском императорских университетах (ныне - Санкт-Петербургский государственный университет и Московский государственный университет им.М. Ломоносова).

Что же представляет собой  наука налогового права и в  чем ее отличие от налогового права  как составной части российского права (подотрасли финансового права)? Еще Аристотель писал, что наука имеет "дело с тем или другим специальным бытием, и, отводя себе какую-нибудь (отдельную) область, она занимается этой областью". Такой "областью" науки налогового права является изучение: во-первых, норм налогового права, их развития, и выработки рекомендаций по совершенствованию законодательства; во-вторых, общественных отношений, возникающих в процессе функционирования и развития налоговой системы России, в том числе в процессе установления введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений.

Если налоговое право  как составная часть российского  права представляет собой систему  правовых норм, то наука налогового права - это выстроенная в определенную систему, постоянно развивающаяся информационная база знаний о данной области права, которые излагаются и материализуются в научных статьях, монографиях, справочных и энциклопедических изданиях, учебных пособиях и учебниках по налоговому праву.

Кроме того, следует отметить, что, как и любое иное системное  явление, наука налогового права  представляет собой совокупность неких  составляющих элементов, образующих ее состав.

Ведя речь о составе  науки налогового права, следует учитывать, что вопрос состава той или иной юридической науки на протяжении многих лет находится в центре внимания ученых-правоведов. Например, для определения существа понятия "состав науки" О.А. Красавчиков использовал сравнение со зданием, употребляя выражение "здание науки". М.М. Шпилевский писал, что при исследовании сути какой-либо науки не следует ограничиваться только определением ее предмета, ибо рассмотрению должны подлежать "все элементы этой науки во всей их совокупности, т.е. предмет, метод, система". В свою очередь, С.С. Алексеев определяет состав науки как совокупность частей, из которых складывается ее содержание. Г.А. Тосунян выделяет в качестве элементов состава науки предмет, методологию, систему науки, библиографию науки. Полнее всего (причем применительно к различным областям юридической науки) этот вопрос исследует К.С. Вельский. По его мнению, "к средствам, образующим состав науки..., относятся: предмет науки, методология науки, система науки, научная терминология и категории науки, отраслевая библиография, история науки".

Нормативную и эмпирическую базу науки налогового права составляет акты законодательства о налогах  и сборах (налоговое законодательство), а также правоприменительная  и судебной практика в этой сфере.

В свою очередь, методология науки налогового права включает методы, которые используются наукой для познания предмета и достижения целей проводимых исследований. К таким методам, в частности, относятся:

специально-юридический метод - заключается в описании и анализе норм и правоотношений, их объяснении, толковании и классификации;

сравнительно-правовой метод - основывается на сопоставлении правовых институтов, принадлежащих правовым системам различных стран;

конкретно-социологический  метод включает такие приемы, как личное наблюдение за деятельностью налоговых органов, проведение социологических исследований;

сравнительно-исторический метод, который предполагает историческое ретроспективное исследование, направленное на выявление истоков сегодняшних  правовых проблем, выявление закономерностей правовой эволюции тех или иных правовых институтов, органов, видов налогов;

метод живого познания - предполагает личное участие исследователя в  интересующих его правоотношениях.

Кроме того, наука налогового права использует также системный, статистический методы, а также анализ, синтез, аналогию, обобщение, моделирование.

Библиография науки налогового права представляет собой совокупность научных трудов и специальной  литературы по проблемам налогового права.

Таким образом, наука налогового права может рассматриваться в качестве системы категорий, выводов и суждений о правовых и экономико-правовых явлениях, составляющих ее предмет, и представляет собой определенную совокупность структурированных соответствующим образом и материально закрепленных знаний, теоретических положений и выводов о содержании, роли и значении, а также развитии налогового права как составной части российского права.

В свою очередь, предметом науки налогового права  являются общественные отношения, которые  возникают в процессе налогообложения, в том числе в процессе функционирования и развития налоговой системы России, установления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений. Таким образом, наука налогового права исследует закономерности и тенденции развития налогового права, как составной части российского права (подотрасли финансового права).

В предмете науки  налогового права можно, например, выделить следующие составляющие (части):

налогово-правовые категории;

нормы налогового права (причем, как действующие, так  и отмененные);

принципы налогового права;

методы налогового права;

источники налогового права;

анализ правоприменительной  и правотворческой (законодательной) практики;

история развития налогообложения в России и его нормативно-правового регулирования;

вопросы унификации, например, налогового и гражданского, налогового и банковского, налогового и бюджетного законодательства;

понятийный аппарат, раскрывающий специальную терминологию, используемую в налоговом праве;

научные практические рекомендации, направленные на совершенствование  налогово-правовых норм, правоприменительной  практики и используемых научных  категорий.

Наука налогового права, также как, например, и науки  финансового права, в целом, выполняет следующие функции:

общетеоретическую;

аналитическую;

критическую;

конструктивную;

воспитательную.

При этом общетеоретическая  функция науки налогового права  заключается в ее назначении способствовать развитию юридической науки и  науки об обществе, государстве и экономике вообще (например, способствовать развитию науки государственного управления, налоговедения и т.д.).

В свою очередь, аналитическая функция науки  налогового права состоит в классификации  и систематизации действующих правовых норм.

Значение критической  функции науки налогового права  заключается в первую очередь  в выявлении недостатков действующего законодательства и пробелов позитивного  права в сфере налогообложения, установлении несоответствий правовых норм реалиям экономической действительности, задачам государственного регулирования экономики и интересам государства в целом. Поэтому, в широком смысле, эта функция направлена на повышение эффективности норм действующего законодательства.

Конструктивная  функция науки налогового права способствует образованию новых норм и правовых институтов.

Наконец, воспитательная функция науки налогового права  способствует повышению уровня правосознания  участников налоговых правоотношений ("налогового правосознания"), понимания  ими необходимости реализации норм налогового права, нетерпимости к их нарушениям, искоренению сложившегося стереотипа о налоге как общественном зле.

Таким образом, указанные функции налогового права  взаимозависимы и как бы вытекают одна из другой.

Естественно, наука  налогового права развивается не в вакууме, а в рамках единой системы юридических наук, поэтому она тесно взаимосвязана и активно использует передовые научные достижения теории права и государства, банковского, административного, бюджетного, конституционного, гражданского, предпринимательского права и др. В свою очередь, налогово-правовые исследования способствуют развитию наук финансового, конституционного, банковского права.