Понятие налогового правоотношения, его особенности

 

1.3 Налоговая система и система налогообложения

 

Говоря о налогах, следует различать такие понятия, как налоговая система и система налогообложения.

Налоговая система - совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.

Существуют два вида налоговой системы - шедyлярная и глобальная5.

При шедулярной налоговой системе применяется принцип разбиения дохода налогоплательщика на части (шедулы). Затем каждая шедула облагается налогом отдельно, причем для каждой шедулы может быть установлена своя ставка, отличная от ставок на другие шедулы. Кроме этого, для разных шедул могут быть установлены разные льготы.

При глобальной налоговой системе применяется единый подход к налогообложению всех доходов физических и юридических лиц. Глобальная система намного удобнее и выгоднее для субъектов предпринимательской деятельности, так как упрощается система расчета налогов.

Таким образом, налоговая система - это государственная система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта (ВВП).

Система налогообложения, - это более узкое понятие. В общих словах, система налогообложения - это порядок взимания налогов и контроля за их поступлением.

Элементами системы налогообложения являются:

1. Объект (предмет);

2. Субъект (налогоплательщик);

3. Налогооблагаемая база;

4. Ставка (твердая, процентная);

5. Порядок исчисления;

6. Срок уплаты;

7. Штрафы, пеня;

8. Контроль.

Например в Российской Федерации действует три системы налогообложения, а именно, классическая, упрощенная (для субъектов малого предпринимательства) и вмененная. При классической системе налогоплательщик платит все налоги, установленные налоговым законодательством. При упрощенной системе платится налог с оборота, а ряд других налогов отменяется. Вмененная система налогообложения устанавливает для определенных видов деятельности вмененный доход, с которого предприниматель уплачивает налог по установленной ставке, причем данный налог не зависит от того, какой фактически доход получил предприниматель в отчетном периоде.

Кроме этого, государство может устанавливать «специальные налоговые режимы». Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Следует отметить, что упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ является специальным налоговым режимом.

Таким образом, налоговая система включает в себя систему налогообложения и систему государственных налоговых органов.

 

 

2. НАЛОГОВОЕ ПРАВООТНОШЕНИЕ

 

2.1 Понятие налогового правоотношения, его особенности

 

Правоотношения, возникающие в обществе, имеют разные направления и специфику. Так, между сторонами договора поставки, возникают гражданско-правовые отношения, а между работником и работодателем – трудовые правоотношения. Таким образом отрасль права имеет условное деление на составляющие её подотрасли, на такие как административное, гражданское, трудовое, уголовное право и т.д.

Каждая отрасль права имеет определенную нормативную базу, которая устанавливает и регулирует правила поведения. Так, гражданские правоотношения регулируются нормами Гражданского кодекса, административные - нормами Кодекса об административных правонарушениях, и так далее.

Налоговое право является подотраслью финансового права. Налоговое правоотношение - вид финансового правоотношения, то есть общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права - налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов.

Налоговое правоотношение по всем своим характеристикам можно отнести к административному правоотношению. Так же как и административное право, налоговое право регулирует властные отношения между его участниками, а именно, отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в государстве, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В этом и заключается особенность налогового правоотношения регулирование отношений, возникающих в связи с уплатой налогов.

Одной из проблем налогового права, как науки, является определение сущности понятия «налогообложение». В научной литературе можно встретить различные точки зрения по этому вопросу, но тем не менее, большинство исследователей полагают, что под налогообложением следует понимать форму функционирования системы налогов и деятельность государства по установлению и взиманию налогов. Несмотря на преобладание экономического подхода в решении тех или иных налоговых проблем, отношения и социальные связи, возникающие при установлении и взимании налогов, регулируются в первую очередь правовыми нормами. А это фактически означает, что на определенном этапе совокупность данных норм, находя свое закрепление в нормативных актах различного уровня, взаимодействуя между собой и постоянно развиваясь, образует налоговое право6. Последнее следует понимать как совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.

Выделяют три системы принципов налогообложения:

1. экономические;

2. юридические (принципы налогового права);

3. организационные.

Выявляя значимость юридических принципов налогообложения для развития системы норм налогового права, следует отметить, что методологически точно выверенные и правильно выраженные принципы помогают выявлять пробелы в налоговом праве, влиять на правотворческую и правоприменительную практику.

В теории права выделяют общеправовые принципы, свойственные праву в целом, отраслевые принципы, характерные для отдельных отраслей, и межотраслевые принципы, относящиеся к группе смежных отраслей. Некоторые теоретики считают, что налоговому праву как составной части российской правовой системы присущи следующие общеотраслевые принципы:

1. верховенство закона;

2. единство;

3. целесообразность и реальность законности и т. д.

Но кроме основных общеотраслевых принципов, налоговому праву, как составной части финансового права, характерны признаки, распространенные в финансовом праве. Здесь можно назвать следующие отраслевые принципы финансового права:

1. приоритетность публичных интересов в правовом регулировании финансовых отношений;
2. социальная направленность финансово-правового регулирования;
3. принципы федерализма;
4. принцип единства финансовой политики и денежной системы, равноправия субъектов Российской Федерации в области финансовой деятельности, самостоятельности органов местного самоуправления;
5. принцип распределения функций в области финансовой деятельности на основе разделения законодательной (представительной) и исполнительной властей;
6. принцип участия граждан Российской Федерации в финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления;
7. принципы плановости и законности.

Ещё одной особенностью налогового права является степень охвата отношений, связанных с движением государственных денежных средств. Налоговое право выделяет только отношения по однонаправленному движению денежных средств снизу вверх - от плательщиков к бюджетам в форме налогов и сборов, то есть, вопросы формирования бюджетов различных уровней. Вопрос распределения бюджетных средств не в ходит в компетенцию налоговых правоотношений.

Особенность налоговых правоотношений также состоит в тесном переплетении в них публичного и частного интересов, в высокой доле экономико-финансовых параметров, реализации их как управленческой функции государства, зависимости их от состояния всей финансово-экономической системы государства и ее места в мировом хозяйстве.

 

2.2 Состав и структура налогового  правоотношения

 

Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов:

1. субъекты налоговых правоотношений;
2. объекты налоговых правоотношений;
3. содержание налоговых правоотношений;
4. предмет налоговых правоотношений.

В налоговых правоотношениях участвуют различные субъекты, среди которых можно выделить налогоплательщиков (юридические и физические лица), налоговые органы, органы внутренних дел, кредитные организации и т.д. В налоговых отношениях в определенных ситуациях участвуют и другие субъекты, например, работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования юридического лица), когда они перечисляют налоги, взимаемые с заработной платы своих сотрудников.

Объектом налогового правоотношения является обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами. Например, при правоотношениях, связанных с уплатой в бюджет налога на добавленную стоимость объектом налогового правоотношения будет являться сам налог на добавленную стоимость, правила уплаты которого определены во второй части Налогового кодекса РФ.

Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений устанавливаются в налоговом законодательстве. Законодатель предусматривает факты, наступление которых влечет за собой прекращение налогового правоотношения.

Система отношений, составляющих предмет налогового права, охватывает следующую совокупность:

а) властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

б) правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;

в) правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля над соблюдением налогового законодательства;

г) правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых агентов, государства и других), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

д) правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

 

2.3 Участники налоговых правоотношений

 

Далее необходимо более подробно остановиться на участниках налоговых правоотношений.

Согласно действующему в нашей стране законодательству, выделяют следующих участников налоговых правоотношений:

1. Налогоплательщики (плательщики сборов);
2. Налоговые агенты;
3. Сборщики налогов и сборов;
4. Налоговые органы;
5. Таможенные органы;
6. Финансовые органы (Министерство Финансов РФ);
7. Органы внутренних дел.

Налогоплательщики и плательщики сборов- юридические и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность по уплате соответствующих налогов и (или) сборы.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Например, работодатель выступает в качестве налогового агента, когда удерживает у работника налог на доходы физических лиц и перечисляет его в соответствующие бюджеты.

Сборщики налогов и сборов - это государственные органы, органы местного управления, другие уполномоченные органы и должностные лица на которых государством возложена обязанность по сбору налогов и (или) сборов.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов, и его территориальные органы. До 2003 года функции налоговых органов выполняло Министерство РФ по налогам и сборам. Сейчас функции МНС переданы Минфину РФ. Полномочиями налоговых органов также обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.