Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет

Оглавление

Введение………………………………………………………………….………  3

1. Налог на доходы физических лиц…………………………………………….5

1.1 Плательщики НДФЛ………………………………………………………….5

1.2 Объект налогообложения…………………………………………………….7

1.3 Налоговая база……………………………………………………………….10

1.4 Налоговые ставки……………………………………………………………12

1.5Налоговые вычеты…………………………………………………..………..14

2.Порядок исчисления и  уплаты НДФЛ в бюджет……………………………17

2.1 Исчисление, порядок и  сроки уплаты налога физическими  лицами самостоятельно…………………………………………………………………..17

2.2. Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами……20

Заключение………………………………………………………….……………22

Библиографический список……………………………………………………..24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налогообложение доходов  населения является важнейшим элементом  налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации  за гражданами нашего государства закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Одним из видов налогов является подоходный налог. В Российской Федерации подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц. Он является одним из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. Это один из основных источников формирования государственного бюджета и регулятор доходов разных социальных групп населения.

 Подоходный налог –  это прямой налог, обращенный  непосредственно к доходам граждан  налогоплательщиков, и по своей  сущности является юридической  формой экономической связи человека  и государства.

На правильность исчисления налога на доходы физических лиц оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Основы современного подоходного  налогообложения физических лиц  были заложены в России с принятием  Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 года № 1998-1, а затем существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за десятилетний период (до 2001 года) они вносились более 10 раз. В настоящее время, действующий налог на доходы физических лиц, взимается с 1 января 2001 года на основании главы 23 части 2 Налогового Кодекса Российской Федерации и значительно отличается от действовавшего раннее. Действующее законодательство имеет свои достоинства и недостатки.

 Но не смотря на столь частые изменения, усовершенствования, проведенные за последние годы схемы подоходного налогообложения в России, законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

В данной работе приведены  характеристика основных элементов  налога на доходы физических лиц, порядок  его исчисления и уплаты в бюджет, раскрытие его сущности и назначения в быстро развивающейся налоговой  системе России.

 

 

Налог на доходы физических лиц

1.1 Плательщики НДФЛ

Согласно статье 207 НК РФ плательщиками данного налога признаются физические лица, то есть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и  лица без гражданства (ч.3 п.2 ст.11 НК РФ). По налоговой юрисдикции законодатель выделяет следующие категории физических лиц, являющихся налогоплательщиками НДФЛ:

 ─ налоговые резиденты Российской Федерации – физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Также независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации;

 ─ лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся налоговыми резидентами, то есть те физические лица, которые находятся на территории нашего государства менее 183 дней в году. В юридической литературе употребляют такой термин, как налоговые нерезиденты.

При определения статуса  налогоплательщика нужно учитывать  фактические дни нахождения лица в РФ. Раннее, для того, чтобы определить период нахождения лица на территории Российской Федерации, применяли положения статьи 6.1 "Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах" НК РФ, которая гласит, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Таким образом, срок пребывания лица на российской территории исчислялся со следующего дня после календарной даты, являющейся днем прибытия.

Но по данному вопросу  Федеральная налоговая служба в  Письме от 4.02.2009 года № 3-5-04/097@ дала ряд разъяснений. Как уже говорилось выше, при определении статуса налогоплательщика для целей исчисления налога на доходы физических лиц следует учитывать фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, а поскольку в день въезда в Российскую Федерацию и в день выезда из Российской Федерации физическое лицо фактически находится в Российской Федерации, то правомерно эти дни учитывать при определении статуса налогоплательщика.

Хотя данный документ и  не носит нормативный характер, а  является лишь разъяснением по конкретному  запросу, следует признать целесообразным применения данных положений на практике.

 

Объект налогообложения

Объектом налогообложения  по налогу на доходы физических лиц  является доход, полученный налогоплательщиками. Его можно классифицировать по двум основаниям.

Во первых, по форме дохода:

1. доход в денежной форме:

– в валюте Российской Федерации (рубли);

      – в валюте  других стран. Доходы в иностранной  валюте для целей налогообложения  пересчитываются в рубли по  курсу Банка России, действовавшему  на дату фактического получения  данного дохода на территории  России;

2.   доход в натуральной форме:

     – лицо получает какое-либо имущество, для него выполняются работы (услуги) на безвозмездной основе;

      –  оплата труда в натуральной форме;

      – оплата за налогоплательщика в его интересах организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

3. доход в виде материальной выгоды:

       – выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, то есть у их родственников, супруга(и), лиц, с которыми имеются отношения, связанные с должностным подчинением;

– полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок;

       – экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;   

Вторым основанием для  классификации дохода, как объекта  налогообложения, является его происхождение (данному вопросу посвящена статья 208 НК РФ, которая содержит перечни доходов, относимых к следующим группам). Доходы:

1. от источников в Российской Федерации – доходы от осуществления деятельности на территории России, от использования имущества на территории государства и любые другие доходы, получение которых связано с нашим государством (заработная плата; доходы от продажи и сдачи имущества в аренду; дивиденды, полученные от российских организаций; пенсии, стипендии, выплачиваемые в соответствии с отечественным законодательством и др.). Является объектом налогообложения как для налоговых резидентов, так и для налоговых нерезидентов;
2. от источников за пределами Российской Федерации – те доходы, получение которых связано с территорией иностранных государств: зарплата, выплаченная за работу, выполняемою за пределами России; дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации; доходы от использования за рубежом авторских или иных смежных прав; доходы полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в других государствах и т.п. Данный вид доходов является объектом лишь для налоговых резидентов.

Следует отметить, что если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ или к доходам, полученным от источников за рубежом, то право отнесения дохода к тому или иному источнику предоставлено Минфину РФ (п.4 ст.208 НК РФ).

Законодатель выделил отдельные виды доходов, не подлежащие налогообложению. К ним относятся:

– выплаты социального  назначения (государственные пособия, пенсии, алименты, стипендии и т.п.);

– все виды компенсационных  выплат, установленных действующим законодательством (возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения и т.п.);

–  выплаты поощрительного характера (вознаграждения донорам  за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; гранты, международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации; вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов и др.);

–  и другие виды доходов, предусмотренные статьей 217 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговая база

В соответствии с п.1 ст.53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. При определении налоговой базы учитываются все фактически полученные налогоплательщиком доходы, а также доходы, в отношении которых у налогоплательщика возникло право распоряжения ими, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При этом, согласно ст.210 НК РФ, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, либо по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ. А для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговые вычеты не применяются.

 Особенности определения налоговой базы установлены законодательством относительно доходов, полученных в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также от долевого участия в организации (дивиденды), по операциям займа ценными бумагами и др. (ст. 211-214.4 НК РФ)

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме, а также имущественных прав, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, т.е. по рыночной цене. При этом в стоимость включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база будет определяться как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. А по средствам, полученным в валюте, эта разница исчисляется исходя из 9% годовых. В остальных случаях получения материальной выгоды налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

  

 

 

 

 

 

Налоговые ставки

Законодатель определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В статье 224 НК РФ устанавливаются размеры налоговых ставок. С 1 января 2001 года в Российской Федерации действует фактически единая ставка налога для большинства видов доходов, составляющая 13%. А для физических лиц, являющихся налоговыми нерезидентами, она составляет 30%. Но для отдельных видов дохода, действуют и другие ставки налога.

Так статья 224 НК РФ имеет  указание на повышенную ставку – 35%. По повышенной ставке в нашем государстве  облагаются:

     – различные выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в  целях рекламы товаров, работ и услуг, в сумме, превышающей четыре тысячи в налоговом периоде;

     –  процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых;