Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет

     – суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Наряду с этим действуют  и пониженные ставки – 9%. Применяется  для:

     – доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

     – доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Также в 2007 году была введена  пониженная ставка и для налоговых  нерезидентов. Сейчас на территории нашего государства действует ставка налога на доходы физических лиц в размере 15% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. Снижая ставки, законодатель преследовал следующую цель – стимулирование процесса вложения иностранных инвестиций в российскую экономику.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговые вычеты

Законодатель предусматривает  для плательщиков налога на доходы физических лиц ряд льгот. Одним из их видов являются налоговые вычеты. Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. На их сумму подлежит уменьшению налоговая база. Следует отметить, что они действуют только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы указанных доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится. Существует пять видов налоговых вычетов, определенных в 218-221 статьях НК РФ.

1. Стандартные налоговые вычеты (ст218). Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, при этом, если лицо имеет право более чем на один вычет, ему представляется максимальный. Они могут быть представлены в следующих суммах:

     ● в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков – лиц, подвергшихся радиационному воздействию и инвалидам ВОВ, а также из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;

     ● в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков – Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации; и другие категории граждан, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ;

      ● в размере  400 рублей за каждый месяц налогового  периода всем категориям налогоплательщиков, если на них не распространяются  вычеты в размере 3000 и 500 рублей  и их доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового  периода не превышает 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором  указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется;

      ● в размере 1000 рублей – на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет, до месяца                 пока суммированный доход не превысит 280000 рублей. Предоставляется независимо от других вычетов.

2) Социальные вычеты – суммы доходов, перечисляемых на благотворительные цели (в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде); уплаченные на свое обучение или своих детей (в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей); потраченные на лечение в медицинском учреждении или на приобретение лекарственных средств; суммы уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

3) Имущественные – суммы,  полученные от продажи собственных  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей а также суммы израсходованные на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры и на погашение процентов по ипотечным кредитам. Как и социальные предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода

4) Профессиональные – суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов непосредственно связанных: с извлечением доходов (индивидуальные предприниматели); с выполнением работ (налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера); налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в установленном НК РФ процентном отношении к сумме начисленного налога).

5) Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Данный вычет применяется лишь с 1 января 2010 года. Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регулируется ст. 25  НК РФ. Общая исчисленная  сумма налога определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (налоговым периодом признается календарный год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, полученным в соответствующем периоде, и исчисляется в полных рублях.

Данный налог может  уплачиваться налогоплательщиками  самостоятельно, так и через налоговых  агентов.

Самостоятельно исчисляют  суммы налогов в бюджет индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной  практикой, а также просто физические лица в отношении следующих видов  доходов:

   – вознаграждения, полученные от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

   – доходы, полученные от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, когда данное имущество, находится в собственности налогоплательщика три года и более;

  – доходы, полученным налоговыми резидентами от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

  – выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

  – вознаграждения, выплачиваемые им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

  – доходы в денежной и натуральной формах получаемые в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

   –  иные доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанными  налоговыми агентами. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Данные категории граждан обязаны представить в налоговый орган декларацию (форма 4-НДФЛ – для лиц, занимающихся частной практикой, 3-НДФЛ – в  отношении отдельных видов доходов) о фактическом доходе до 30 апреля, года следующего за отчетным. В налоговых декларациях указываются все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов. Налог уплачивается по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим.

Законодатель для более  эффективной и своевременной  уплаты налога индивидуальными предпринимателями  и лицами, занимающимися частной  практикой, предусмотрел систему авансовых  платежей. Расчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не  позднее 15 июля текущего года  в размере половины годовой  суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не  позднее 15 октября текущего года  в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь  - не позднее 15 января следующего  года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. А налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

 

 

Исчисление, порядок  и сроки уплаты налога налоговыми агентами.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ имеют некоторые особенности  для налоговых агентов. В соответствии с п.1 ст.24 НК РФ, налоговые агенты – это лица, на которых законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Следовательно, это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получает доходы.

Налоговые агенты исчисляют  сумму налога:

    ●  нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику на данный период доходам, облагаемым по процентной ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;

      ●    отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9, 15, 30 и 35%);

      ● без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

 Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты дохода, совокупную сумму дохода уплачивают по месту своего учета в налоговом органе. Российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего и налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Налоговые агенты обязаны  перечислить в бюджет сумму налога, превышающую 100 рублей в следующие сроки: