Проведение налогового контроля

 

СОДЕРЖАНИЕ

             С.

 

 

 

 

Введение.......................................................................................................................3

1. Общие положения налогового  контроля...............................................................5

1.1. Понятие и значение  налогового контроля..........................................................5

1.2. Формы и виды налогового  контроля...................................................................8

2. Проведение налогового  контроля.........................................................................11

2.1. Понятие налоговых  проверок.............................................................................11

2.2. Виды налоговых проверок..................................................................................12

Заключение..................................................................................................................21

Библиографический список.......................................................................................23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Одной из основных категорий  налогового права является категория  “налогового контроля”, которая  выделяет основу государственного управления в сфере налогообложения.

На современном уровне правового регулирования налоговый  контроль является сформировавшимся самостоятельным  правовым институтом.

В настоящее время  налоговый  контроль является одним из главных  методом надзора государственных  органов за выполнением гражданами обязанности уплачивать налоги в  бюджет в соответствии с нормами  налогового законодательства. Налоговый  контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет . Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений, а также привлечение к ответственности лиц, которые нарушили налоговое законодательство.

В настоящее время в  Российской Федерации главным  органом, который занимается  налоговым  контролем является Федеральная  налоговая служба РФ. Согласно статье 3 Федерального закона «О налоговых органах Российской Федерации» Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами или иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов

Российской Федерации  и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов сборов.

Налоговый контроль затрагивает  и те сферы, которые охватываются финансовым контролем.

Финансовый контроль в  соответствии с финансовым правом –  это система институтов, инструментов и методов по проверке законности и целесообразности действий в сфере  образования, распределения и использования  денежных фондов государства и органов  местного самоуправления, одна из форм государственного контроля, способствующая обеспечению законности, охране собственности, правильному, эффективному и экономному использованию бюджетных, заемных  и собственных средств, помогающая вскрыть нарушения финансовой дисциплины. Финансовым контролем охватываются как сфера образования денежных фондов государства, так и сфера  распределения и использования  государственных денежных средств.

Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, которые складываются в процессе уплаты налогов и сборов, практически до момента зачисления налоговых доходов на счета бюджетов, т.е. затрагивает все действия банков по исполнению ими платежных поручений  налогоплательщиков. 
 Налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, представляет собой  начальный этап налогового расследования во всей системе выявления и расследования налоговых преступлений.

В данной курсовой работе будет  рассмотрено определение налогового контроля, процедуры проведения налогового контроля и характеристики налогового контроля

 

 

 

 

 

 

1. Общие  положения налогового контроля

1.1 Понятие и значение налогового контроля

 

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ под налоговым  контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками  сборов законодательства о налогах  и сборах¹.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых  органов в рамках своей компетенции  осуществлением налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности налоговых агентов и плательщиков сбора, осмотра помещений, которые  используются для извлечения дохода, а также и в других формах которые  предусмотрены Налоговым кодексом.

Как уже было сказано, налоговый контроль является одним  из важных направлений государственного финансового контроля. Значимость налогового контроля в первую очередь, обусловлена  важностью налогов и сборов как  источников доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Также налоговый  контроль занимает основную позицию  по численности контролируемых лиц.

Отличие налогового контроля от других направлений государственного финансового контроля заключается  по своему объекту, формам и методам, содержанию и составу контролирующих органов и контролируемых лиц.

Понятие налогового контроля следует рассматривать  в двух аспектах:  узком и широком.

В узком аспекте  налоговый контроль- это контроль государства, в лице компетентных органов,  которые следят за законностью и  целесообразностью действий в процессе начисления, уплаты или взимания налогов  и сборов.

В широком аспекте  налоговый контроль — это совокупность мер, которые направлены на осуществления  эффективной государственной финансовой политики и экономической безопасности России.

Специфика налогового контроля зависит от сфер финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщиков, видом , правового статуса налогоплательщика  и т. д.

Объектом налогового контроля выступает не только налоговая  сфера, но вся финансово-хозяйственная  деятельность хозяйствующих субъектов  и граждан, связанная с исчислением  и уплатой налогов и других платежей в бюджет.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые  декларации, бухгалтерская документация и т. д.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, таможенные органы, органы внебюджетных фондов, а также отдельными полномочиями в отношении сферы налогообложения  обладают Счетная палата и Министерство финансов.².

По соглашению между  налоговыми органами, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов и органами  внутренних дел осуществляется обмен  информацией об имеющихся у них материалах, о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, предусматривается также обмен и другой необходимой информацией  в целях исполнения возложенных на них задач ( п.3. ст.82 НК РФ).

Подконтрольными субъектами  являются организации и физические лица, которые обязаны уплачивать установленные налоги и сборы.

Целью налогового контроля является обеспечение законности и  эффективности налогообложения. Особо  выделяется контроль над соблюдением  специальных налоговых режимов.

Выполнение цели налогового контроля осуществляется путем  решения определенных задач, зависящих  от проводимой государством финансовой политики:

• обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов
• обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием
• улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации
• проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц.
• проверка целевого использования налоговых льгот
• пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере  

  Налоговый контроль за частным сектором экономики  может  затрагивать только сферу выполнения денежных обязательств перед

 государством, соблюдение законности и целевого использования налоговых льгот, соблюдение установленных государством правил ведения бухгалтерского учета, а также выполнение законных требований уполномоченных органов государства относительно предоставления какой-либо финансовой документации.

От качества  бухгалтерского и налогового учета  зависит  эффективность налогового контроля.

Государственный налоговый  контроль является реализацией права  государства защищать финансовые интересы в части формирования доходов  государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также финансовые интересы субъектов  хозяйствования посредством налогового регулирования через систему  законодательных, административных правоохранительных мер³.

 

1.2. Формы и виды налогового контроля.

 

Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения  и организации контрольных действий.

Под формой налогового контроля можно понимать и отдельные аспекты  проявления сущности контроля в зависимости  от времени проведения контрольных  мероприятий. Основными формами  налогового контроля являются:

• налоговые проверки;
• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
• проверки данных учета и отчетности;
• осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку  от правильного выбора контролирующими  субъектами  конкретных действий и  процедур  зависит результат и  эффективность контроля. Наличие  у налогового контроля разнообразных  целей и задач обусловливает  и дифференцированные подходы к  их решению, т. е. Необходимость использования тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных субъектов. Применение определенной формы зависит и от других факторов: правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов; объектов контроля; оснований возникновения налогово-контрольных правоотношений, особенностей ведения бухгалтерского учета, финансово-правового режима  доходов и расходов подконтрольного субъекта и т. д.

Налоговый контроль разделяется  по разным  основаниям на несколько групп.

В зависимости от времени  проведения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный налоговый  контроль проводится до отчетного периода по определенному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику  изменении сроков уплаты налогов ,налоговых льгот и  т.д.

Определенное значение предварительный  контроль имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий  налоговых законопроектов, а также  при введение в действие новых  финансово- правовых

норм,  которые регулируют  налогообложения хозяйствующих  субъектов.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Главной особенностью текущего налогового контроля является его проведение в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Такой налоговый контроль еще называют оперативным. Этот  контроль основывается на бухгалтерском и налоговом отчетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций.

Последующий налоговый контроль проводится уже  после завершения отчетного периода путем анализа  и ревизии бухгалтерской и  финансовой документации.

Главным критерием последующего налогового контроля следует считать  максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансово – хозяйственной  деятельности подконтрольного субъекта⁴.

В процессе  осуществления  налогового контроля и по окончании  отчетного налогового периода характеризуется  состояние финансовой дисциплины, выявляются налоговые правонарушения.

В зависимости от субъекта, налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому выделяют контроль:

- налоговых органов;

- таможенных органов;

- органов государственных  внебюджетных фондов.

 В зависимости от места проведения  налоговый контроль разделяется  следующим образом:

- выездной, т.е. в месте  расположения налогоплательщика;

- камеральный, т.е. по  месту нахождения налогового  органа.

 

 

 

 

 

2. Проведение налогового контроля.

2.1. Понятие налоговых проверок.

 

Основной формой налогового контроля являются налоговые  проверки.

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью  исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления  фактических данных, полученных в  результате налогового контроля, с  данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.