Развитие налоговой системы в России

Развитие налоговой системы  в России

 

Большинство экспертов сходятся во мнении, что налоговая система в России в настоящее время вполне адекватна экономической ситуации. Однако принятый курс на модернизацию российской экономики должен быть подкреплен не только экономическими, но и соответствующими налоговыми стимулами.

При имеющемся дефиците бюджета, который  сейчас составляет 4,6% от ВВП, Правительство  РФ находится перед выбором: либо повышать эффективность бюджетных  расходов и проводить структурные  изменения, либо повышать налоги. В то же время уже в наступившем году увеличение налоговой нагрузки в Российской Федерации составит около 2,3% (это, видимо, по меньшей мере), в 2013 году - 3,6%. Глава Минфина РФ Кудрин А. Л. взбодрил российских налогоплательщиков, заявив, что это не временная мера, а необходимая тенденция.

Россия проходит такой же путь, как и многие европейские страны: Венгрия, Латвия, Чехия, Финляндия, которые  уже давно приняли подобные решения. При этом оказывается наиболее эффективным  повышение косвенных налогов, так как повышение налога на прибыль организаций тормозит экономический рост.

Глава финансового ведомства также  добавил вторую ложку дегтя, заявив о созревшей необходимости обеспечения  нейтральности налоговой системы. В переводе это означает отмену многочисленных налоговых льгот, которые создают неравенство хозяйствующих субъектов и не позволяют достигнуть планируемого эффекта. При этом он подчеркнул, что речь не идет об отмене всех существующих льгот, что, кстати, позволило бы полностью закрыть дефицит бюджета (все льготы охватывают более 5% ВВП). Тем не менее, некоторые задачи бюджетной консолидации за счет исключения части льгот можно было бы решить.

Многие вопросы налогового законодательства становятся более понятными, если обратиться к уже пройденным этапам социального развития общества.

Исторический аспект в налоговых  правоотношениях 

Налоги как таковые возникли еще с древнейших времен. Правда, тогда они назывались иначе. Это  были жертвоприношения, контрибуции, дань. Большая часть древних налогов имели натуральную форму.

Во времена расцвета Римской  империи в I веке нашей эры известной  личностью стал мытарь Матфей. В  те времена мытарями называли налоговых  инспекторов. А сбор налогов (то есть мытарство) и тогда считался нелегким делом. Матфея его сограждане в Иудее, мягко говоря, недолюбливали, боялись и считали «мироедом». И было за что, так как его частенько сопровождала вооруженная охрана, способствовавшая повышению собираемости налогов и к услугам которой он всегда мог прибегнуть.

Первым, кто протянул Матфею дружественную  руку, был Спаситель рода человеческого - Иисус Христос. Примечательно, что  тогда современники мытаря Матфея с  удивлением узнали, что и у налогового инспектора может быть человеческое лицо. Мытарь Матфей впоследствии стал учеником Спасителя и написал замечательную книгу - Евангелие от Матфея.

Если по временной ветке подняться  вверх мы окажемся в древней Руси. Тогда подати и дань собирали удельные князья. Кто во что горазд. Хорошие  князья собирали налоги со своих подданных, не злоупотребляя и не злобствуя, поэтому от плохих народ старался перебежать к хорошим, и не только в Юрьев день.

Хуже русским людям стало  во времена так называемого монголо-татарского ига - с середины XIII по XVI век нашей  эры. Приходилось платить немало налогов: удельным князьям, Великому князю Руси (получившему из Золотой Орды ярлык на великое княжение), церковную десятину (10% от доходов), и наконец, дань в саму Золотую Орду. Удивительно, что по оценкам современных историков размер дани в Золотую Орду не поражал воображение и составлял примерно 10% от доходов данников. (Примечание: если такую дань считать «игом», то, как следует назвать «льготное налогообложение» субъектов малого бизнеса в России - только страховые взносы во внебюджетные фонды чего стоят).

Большим реформатором налоговой системы  стал Петр I. Со своим верным другом Александром Меньшиковым он изобрел  множество больших и малых  налогов, податей и штрафов, которые  были необходимы для пополнения бездонной  российской казны. В те времена в налоговую систему были введены: гербовый сбор, подушный налог с извозчиков, налог на соль, налог на бороды, налог на въезд в стольный город Санкт-Петербург и многие другие. Среди штрафов было много тех, которые не носили налоговый характер и были, по современным меркам, весьма курьезные. Например, за появление на улице, ассамблее или ином присутственном месте в «срамном» виде налагался штраф. Эта штрафная санкция касалась, в основном, женщин, так как кодекс джентльмена тогда еще до России не докатился. (Примечание: женское платье до колен считалось тогда безусловно «срамным»).

Так как многие россияне еще в  те времена не отличались высокой  налоговой культурой сборщикам  податей - мытарям приходилось нередко  прибегать к экзекуциям и ставить  недоимщиков на «правеж» с помощью батогов (Примечание: батоги - это крепкие палки примерно 60 см длиной). Мера была очень эффективная и обеспечивала 100%-ную собираемость налогов.

С развитием цивилизации батоги становились менее популярными, даже в России. Однако долговые тюрьмы, в том числе и для недоимщиков по налогам не пустовали.

Октябрьский переворот 1917 года в России все поставил с ног на голову. После этого переворота была введена  так называемая продразверздка - то есть принудительный отъем продуктов  питания и иных товаров для нужд революции и Красной Армии. Налогового инспектора в то время успешно заменял комиссар с маузером и вооруженные чекисты.

Интересным с точки зрения становления  новой налоговой системы в  СССР стал период новой экономической  политики (НЭП). Советская власть, предоставив временную свободу малому и среднему бизнесу, в короткие сроки накормила голодную страну, одела ее и обула (в данном случае без кавычек). В Советскую Россию хлынул иностранный капитал, экономика в стране стала удивительно быстро восстанавливаться. И вот тут-то возникла потребность в квалифицированных финансовых (налоговых) работниках. И надо сказать они нашлись и со своей задачей справились неплохо. Свидетельством тому может служить известное стихотворение пролетарского поэта Владимира Маяковского «Разговор с фининспектором о поэзии». Похоже, что в те времена финансовые органы крепко «достали» выдающегося поэта. Свидетельством тому являются следующие строчки:

«В ряду имеющих лабазы и угодья и я обложен и должен караться.

Вы требуете с меня пятьсот в полугодие и двадцать пять за неподачу деклараций.»

Писатели и поэты, как лица «свободной профессии», облагались в то время  налогом наравне с кустарями - ремесленниками и торговцами. Однако торговцы - так называемые «непманы»  могли резко снизить свою налоговую базу, предъявив документально подтвержденные расходы. Что они и делали грамотно и без труда. Поэту же предъявить что-либо в расходы было весьма затруднительно. А платить тысячу рублей налога в год (побольше, чем иные «непманы») было довольно обидно. Да еще за несвоевременную подачу деклараций взыскивалось 5% от суммы налога. Любопытно, что тогда и сейчас имеет место полная преемственность в налоговых санкциях за непредставление в установленный срок налоговой декларации - те же 5% (п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ).

Во времена «развитого социализма»  в СССР деятельность налоговых (финансовых) органов предельно упростилась. Экономика страны была централизована, прозрачна и малоэффективна. Желающих экспериментировать с уклонением от уплаты налогов на государственном уровне было мало. Это и понятно, так как тогда за крупные хищения государственных средств (от 5000 руб. и больше) могли легко приговорить к высшей мере наказания. И тут не помог бы ни Совет Европы, ни либеральный лорд Джад, ни Папа Римский. Советские руководители тогда не понимали что такое политкорректность.

Острая потребность в эффективных  налоговых органах в России возникла с переходом от «развитого социализма» к плохо развитому капитализму в начале «лихих» 90-тых. Многие российские предприниматели по причине низкой налоговой культуры посчитали, что предоставленная им экономическая свобода дает им право на злостное уклонение от уплаты налогов. Однако налоговые органы России (20-летие образования которых отмечалось 21 ноября 2010 года) уже тогда сумели таким горе-бизнесменам объяснить, что они неправы.

Ярким примером к этому является небезызвестный «сиделец» Ходорковский. На вопрос о том, справедливо ли осужден Михаил Ходорковский национальный лидер Владимир Путин ответил, приведя слова Глеба Жеглова о том, что «вор должен сидеть в тюрьме». Ходорковскому вменяется в вину мошенничество и достаточно солидное хищение на многие миллиарды рублей.

У нас принято во всем ориентироваться на передовые страны Запада. Например, г-н Мэдофф недавно в США получил за аналогичное преступление совсем нехилый срок - 150 лет лишения свободы. А еще раньше в 20-е годы прошлого века во времена так называемого «сухого закона» в Америке известный гангстер Аль Капоне, которого никак не могли «повязать» и привлечь к ответственности за многочисленные убийства и прочие кровавые преступления, «погорел» на элементарной неуплате налогов. В итоге он был осужден, сроки наказание ему добавлялись несколько раз, и в конечном итоге он умер в тюрьме.

Налоги и госбюджет 

Налоги являются важной экономической  категорией. Исторически они связаны  с существованием государства и  выполнения им ряда функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, бесплатное медицинское обеспечение, образование и другие. Основной целью взимания налогов является финансовое обеспечение деятельности государства. Реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени его развития. В этой связи формы налогообложения связаны с эволюцией взглядов на роль государства в экономике.

Главной задачей налоговых органов  является формирование доходной части  бюджета страны, большая часть  которой образуется за счет сбора  налоговых платежей. Другими источниками доходов бюджета являются таможенные платежи, доходы государственных предприятий, рентные платежи, доходы от приватизации объектов государственной собственности и т.п.

Госбюджет страны тщательно прорабатывается, согласовывается на всех уровнях  и принимается Государственной Думой в виде федерального закона.

В последние годы, несмотря на сложную  ситуацию в экономике, отмечается стабильный рост налоговых поступлений. Показатели, заложенные в федеральном бюджете, исполняются регулярно, без срывов.

Если  в 1992 году поступления составили всего 5 млрд. деноминированных рублей, то в 2009 году доходы бюджетной системы страны, администратором которых является ФНС РФ, составили 8,4 трлн. рублей.

Рост  поступлений налогов в федеральный  бюджет в 2010 году составил около 30%, увеличение доходной части консолидированного бюджета (федерального, региональных и местных бюджетов) зафиксировано на уровне 24%.

Основной  рост поступлений в бюджет (44%) составляют поступления от уплаты налога на добычу полезных ископаемых, то есть за счет увеличения цен на нефть на мировом рынке. Еще 45% прироста произошло за счет улучшения положения в экономике и за счет инфляции. И лишь 11% прироста - за счет улучшения налогового администрирования.

Налоговая система РФ

В Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 8) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сущностными признаками налога, отличающими его  от других экономических категорий, являются:

• обязательность;
• смена формы собственности (т.е. доля частной собственности становится государственной);
• безвозвратность;
• индивидуальная безвозмездность;
• безадресность

Согласно п. 2 ст. НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В РФ устанавливаются следующие  виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Кроме того, на территории РФ предусмотрена  возможность применения специальных  налоговых режимов.

Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

К федеральным налогом и сборам, обязательным к уплате на всей территории РФ относятся: НДС; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль  организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

К региональным налогам, установленным  НК РФ и законами субъектов РФ, относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  или законами в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы устанавливаются  НК РФ (главы 26.1 ; 26.2 ; 26.3 ; 26.4 НК РФ). К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения; 

3) система налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

4) система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.

Налоговые органы в РФ

Налоговые органы представляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную  систему РФ налогов и сборов и иных обязательных платежей.