Санкции за налоговые правонарушения и их влияние на финансовую деятельность налогоплательщика

Для выявления неучтенных потерь газа и разбаланса на территории Тюменской области с 2007 года работает программа ОАО «Газпром» «Автоматизированная система коммерческого учета газа» (АСКУГ), которая позволяет предприятию за счет более точного учета сократить платежи за газ, провести полный анализ потребления и использования газа на объектах предприятия.

Профессионализм и слаженность коллектива ЗАО «Газпром межрегионгаз Север» позволяют качественно и гарантировано решать основные задачи, поставленные перед предприятием: бесперебойное обеспечение потребителей природным газом, создание эффективного механизма поставки и продажи газа, обеспечение полной оплаты за реализованный газ.

Устойчивое финансовое положение позволяет компании вести благотворительную деятельность, оказывать материальную помощь общественным организациям и необходимую социальную поддержку членам своего коллектива.

Проведем анализ финансовой деятельности предприятия для того чтобы наиболее корректно определить влияние тех или иных налоговых санкций при рассмотрении наиболее распространенных налоговых правонарушений. Для анализа финансового положения информативным источником является бухгалтерский баланс предприятия, приложения к бухгалтерскому балансу, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств за 2010-2011гг. [Приложение 1, 2, 3, 4].

Рис. 1 Структура активов организации на 31.12.2011г.

 

Рост величины активов  организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

- денежные средства и денежные эквиваленты – 925 936 тыс. руб. (58,1%)

- краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) – 647 373 тыс. руб. (40,6%)

Одновременно, в пассиве  баланса наибольший прирост наблюдается  по строкам:

- кредиторская задолженность – 1 208 689 тыс. руб. (81,8%)

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 264 532 тыс. руб. (17,9%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "прочие оборотные активы" в активе и "прочие краткосрочные обязательства" в пассиве (-106 690 тыс. руб. и -6 796 тыс. руб. соответственно).

За рассматриваемый  период (31.12.09–31.12.11) отмечен весьма значительный рост собственного капитала организации – на 134,7% (до 460 860,0 тыс. руб.).

Таблица 2.2.1

Показатель	Значение показателя					Изменение
	в тыс. руб.			в % к валюте баланса		тыс. руб.  (гр.4-гр.2)	± %  ((гр.4-гр.2) : гр.2)
	31.12.2009	31.12.2010	31.12.2011	на начало  анализируемого  периода  (31.12.2010)	на конец  анализируемого  периода  (31.12.2011)
1. Чистые активы	196 328	266 860	450 456	10,6	13,6	+254 128	+129,4
2. Уставный капитал	10	10	10	<0,1	<0,1	–	–
3. Превышение  чистых активов над уставным  капиталом (стр.1-стр.2)	196 318	266 850	450 446	10,6	13,6	+254 128	+129,4

Оценка стоимости чистых активов организации

Источник: [26, с. 298]

Чистые активы организации на 31.12.2011 намного (в 45 045,6 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение ЗАО "Газпром межрегионгаз Север", полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же, определив текущее состояние показателя, следует отметить увеличение чистых активов на 129,4% за два года. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. Наглядное изменение чистых активов организации за весь рассматриваемый период представлено на следующем графике.

 

Рис.2 Динамика чистых активов  и уставного капитала

Таблица 2.2.2

Анализ соотношения  активов по степени ликвидности  и обязательств по сроку погашения

Активы по степени  ликвидности	На конец  отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ.  период 2010-2011гг., %	Пассивы по сроку  погашения	На конец  отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ.  период2010-2011гг., %	Излишек/  недостаток  платеж. средств  тыс. руб.
А1.Высоколиквидные активы	3 241 871	+94,3	П1.Наиболее срочные обязательства	2 785 043	+76,7	+456 828
А2.Быстрореализуемые активы	16 263	+110,3	П2.Среднесрочные обязательства	69 566	-8,9	-53 303
А3.Медленно реализуемые активы	27 611	-79,2	П3.Долгосрочные обязательства	5 056	+561,8	+22 555
А4.Труднореализуемые активы	34 780	-12,7	П4.Постоянные пассивы	460 860	+134,7	-426 080

Источник: [17, с. 265]

Из четырех соотношений, характеризующих  соотношение активов по степени  ликвидности и обязательств по сроку  погашения, выполняются все, кроме одного. У ЗАО "Газпром межрегионгаз Север" достаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (больше на 16,4%). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае это соотношение не выполняется – краткосрочная дебиторская задолженность покрывает среднесрочные обязательства организации только на 23%. Однако это не столь критично, поскольку высоколиквидных активов достаточно не только для покрытия наиболее срочных обязательств, но и для покрытия в совокупности с краткосрочной дебиторской задолженностью среднесрочных обязательств организации.

Ниже в таблице приведены  основные финансовые результаты деятельности ЗАО "Газпром межрегионгаз Север" за весь анализируемый период.

Таблица 2.2.3

Анализ эффективности деятельности ЗАО «Газпром межрегионгаз север» за 2010-2011гг.

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.		Изменение показателя		Средне-  годовая  величина, тыс. руб.
	2010 г.	2011 г.	тыс.руб.  (гр.3-гр.2)	±%  ((3-2) : 2)
1. Выручка	16 851 568	22 796 318	+5 944 750	+35,3	19 823 943
2. Расходы по  обычным видам деятельности	16 729 430	22 528 932	+5 799 502	+34,7	19 629 181
3. Прибыль (убыток) от продаж  (1-2)	122 138	267 386	+145 248	+118,9	194 762

 

 

Продолжение таблицы 2.2.3

4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	14 666	-22 350	-37 016	-2,52	-3 842
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)	136 804	245 036	+108 232	+79,1	190 920
6. EBITDA (прибыль до процентов, налогов и амортизации)	160 871	281 579	+120 708	+75	221 225
7. Изменение  налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	-42 476	-62 116	-19 640	0,46	-52 296
8. Чистая прибыль  (убыток)  (5-6+7)	94 328	182 920	+88 592	+93,9	138 624
Справочно:  Совокупный финансовый результат периода	94 337	182 938	+88 601	+93,9	138 638
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса   (измен. стр. 370)	81 603	182 929	101326	+1,24	132266

Источник: [29, с. 327]

Годовая выручка за 2011 год равнялась 22 796 318 тыс. руб., а за весь анализируемый период выросла на 5 944 750 тыс. руб.

За период 01.01–31.12.2011 прибыль от продаж равнялась 267 386 тыс. руб. За весь анализируемый период наблюдалось очень сильное, на 118,9%, повышение финансового результата от продаж.

Обратив внимание на строку 220 формы №2 можно отметить, что организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на счет реализации.

Ниже на графике наглядно представлено изменение выручки и прибыли ЗАО "Газпром межрегионгаз Север" в течение всего анализируемого периода.

Рис. 3 Динамика выручки  и чистой прибыли ЗАО «Газпром межрегионгаз Север»

Представленные в таблице  показатели рентабельности за последний  год имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности ЗАО "Газпром межрегионгаз Север" за данный период.

Таблица 2.2.4

Анализ рентабельности ЗАО «Газпром межрегионгаз Север»

Показатели  рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)		Изменение показателя
	2010 г.	2011 г.	коп.,  (гр.3 - гр.2)	± %  ((3-2) : 2)
1. Рентабельность  продаж по валовой прибыли  (величина прибыли от продаж  в каждом рубле выручки). Нормальное  значение для данной отрасли: 9% и более.	0,7	1,2	+0,5	+61,8
2. Рентабельность  продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).	0,8	1,1	+0,3	+32,4
3. Рентабельность  продаж по чистой прибыли (величина  чистой прибыли в каждом рубле  выручки).	0,6	0,8	+0,2	+43,3
Cправочно:  Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	0,7	1,2	+0,5	+62,6

Источник: [33, с. 192]

За период с 01.01.2011 по 31.12.2011 организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 1,2 копеек с каждого рубля выручки от реализации. К тому же имеет место положительная динамика рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2010 год (+0,5 коп.).

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли  до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за последний год составил 1,1%.

Рис. 4 Динамика показателей рентабельности продаж

Таким образом, по данным финансового анализа ЗАО  «Газпром межрегионгаз Север» можно сделать вывод о хорошей финансовой устойчивости предприятия, рентабельности, деловой активности и значительных перспективах развития в будущем.

Однако рассмотрим ряд примеров, как повлияют санкции, установленные российским законодательством, на столь положительное предприятие.

Санкции применяются  при неисполнении налогоплательщиком обязанностей, возникающих при наличии у него объекта налогообложения, и в случаях нарушения налогового законодательства, а именно:

• сокрытия (занижения) дохода (прибыли) или иного объекта налогообложения; отсутствия учета объекта налогообложения;
• ведения учета объекта налогообложения, составления отчетов о финансово-хозяйственной деятельности с нарушением установленного порядка;
• несвоевременной или не в полном размере уплаты налогов;
• непредставления налоговым органам документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
• невнесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.

Установленные финансовые санкции взыскиваются только по результатам документальных проверок.

Пример 1. При проверке установлено, что налогооблагаемая прибыль за 2011 год составила 545036 тыс. рублей, тогда как по данным плательщика она определена в сумме 245036 тыс. рублей. Расхождение составило 300000 тыс. рублей за счет неправильного отнесения затрат на себестоимость.

Согласно п.1, ст. 122, гл. 16, 1 части Налогового кодекса РФ с предприятия следует взыскать в виде санкций: налог с суммы заниженной прибыли – 60000 тыс. рублей (20% от 300000 тыс. руб.), штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 12000 тыс. рублей. Итого к взысканию 72000 тыс. руб.

Если при  возникновении той же ситуации будет  доказано что занижение налогооблагаемой базы совершено умышленно, то применяемые  санкции гораздо жестче. Согласно п. 3, ст. 122, гл. 16, 1 части Налогового кодекса РФ с предприятия следует взыскать в виде санкций: налог с суммы заниженной прибыли - 60000 тыс. рублей, штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога - 24000 тыс. рублей. Итого к взысканию 84000 тыс. рублей.