Налоговая декларация
по ЕНВД
Налоговые декларации по итогам налогового
периода представляются налогоплательщиками
в налоговые органы не позднее 20-го числа
первого месяца следующего налогового
периода.
1.4. Система налогообложения
при выполнении соглашения о разделе продукции
Система налогообложения при
выполнении соглашений о разделе продукции
определена главой 26.4 НК РФ (далее – СРП).
СРП – договор, в соответствии
с которым РФ предоставляет инвестору
на возмездной основе и на определенный
срок исключительные права на поиски,
разведку, добычу минерального сырья на
участке недр, указанном в соглашении,
и на ведение связанных с этим работ.
Режимом СРП предполагается,
что добываемая продукция делится на три
основные части. Первая из них остается
в распоряжении инвестора как компенсация
его затрат. Вторая часть принадлежит
государству, и третья – прибыльная часть
продукции – также остается в распоряжении
инвестора (ст. 346.34, 346.35 НК РФ).
Налогоплательщиками
и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении
СНР, признаются организации, являющиеся
инвесторами такого соглашения. При выполнении
СРП налогоплательщики подлежат постановке
на учет в налоговом органе по месту нахождения
участка недр, предоставленного инвестору
(ст. 346.36 НК РФ).
Порядок налогообложения:
СНР предусматривает замену уплаты совокупности
налогов и сборов, установленных законодательством,
разделом продукции (прибыльной доли продукции,
передающейся государству). То есть в отличие
от других специальных налоговых режимов
система налогообложения при выполнении
СРП предусматривает замену ряда налогов
не другим налогом, а неналоговым платежом,
размер которого определяется в договорном
порядке. От условий раздела продукции
зависит или уплата инвестором определенных
налогов, или его освобождение от их уплаты.
При этом в ряде случаев предусмотрено
возмещение инвестору сумм уплаченных
налогов, в том числе за счет соответствующего
уменьшения доли произведенной продукции,
передаваемой государству. СРН по существу
включает две подсистемы налогообложения:
1) СРП с уплатой НДПИ
и определением компенсационной
продукции. В этом случае инвестор
должен уплачивать следующие
налоги и сборы:
- НДС;
- налог на прибыль организаций;
- НДПИ;
- платежи за пользование природными
ресурсами;
- плату за негативное воздействие
на окружающую среду;
- водный налог;
- государственную пошлину;
- таможенные сборы;
- земельный налог;
- акциз;
2) СРП на условиях прямого
раздела продукции. В данном случае
инвестор уплачивает:
- государственную пошлину;
- таможенные сборы;
- НДС;
- плату за негативное воздействие
на окружающую среду.
Инвестор может быть освобожден
от уплаты региональных и местных налогов
и сборов по решению соответствующего
законодательного органа государственной
власти или представительного органа
местного самоуправления.
Законодательством предусмотрены
особенности определения налоговой
базы по отдельным налогам. Кратко
укажем на некоторые из них.
НДС: при выполнении СРП от обложения
НДС освобождаются некоторые операции
между инвесторами, между инвестором и
государством. Инвестору по СРП возмещается
НДС в случае, если налоговые вычеты по
нему превышают исчисленную сумму налога.
При несвоевременном возмещении НДС начисляются
проценты (ст. 346.39 НК РФ).
НДПИ: для СРП введена исключительно
твердая ставка налога. Налоговая база
определяется как количество добытых
полезных ископаемых; налоговая ставка
(340 руб. за тонну) умножается на коэффициент,
характеризующий динамику мировых цен
на нефть. При исполнении СРП применяется
понижающий коэффициент 0,5 (ст. 346.37 НК РФ).
Налог на прибыль
организаций при выполнении СРП на условиях
прямого раздела продукции не исчисляется
и не уплачивается. Сумма потенциального
налога на прибыль учитывается при определении
пропорций раздела продукции. Ставка налога
на прибыль при выполнении СРП – 20%, и она
применяется в течение действия всего
срока СРП (ст. 346.38 НК РФ).
Инвесторы должны представлять
отдельные налоговые декларации в налоговые
органы по месту нахождения участка недр
по налогам, которые подлежат уплате при
СРП соответствующего вида. Необходимо
иметь в виду, что налогоплательщик представляет
налоговые декларации по каждому налогу,
по каждому соглашению отдельно от другой
деятельности (ст. 346.40 НК РФ). Ежегодно
в срок не позднее 31 декабря, предшествующего
планируемому, представляются программы
работ и смета расходов по соглашению
на следующий год.
СРП предусматривает особенности
проведения выездных налоговых проверок:
может быть охвачен любой период в течении
срока действия соглашения; инвестор обязан
хранить первичные документы; проверка
может продолжаться более шести месяцев,
если есть филиалы, то срок увеличивается
на один месяц для каждого филиала.
1.5. Патентная система налогообложения
Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ дополнен
перечень специальных налоговых режимов.
С 1 января 2013 г. порядок
осуществления деятельности индивидуальными
предпринимателями с применением патента
регулируется новой гл. 26.5 "Патентная система
налогообложения" НК РФ, которая заменила
действовавшую ранее ст. 346.25.1 НК РФ. Вместо стоимости
патента при УСН будет уплачиваться единый
налог при патентной системе налогообложения.
Патентная система вводится в действие
законами субъектов РФ (п. 1 ст.
346.43 НК РФ).
Применяется индивидуальными
предпринимателями наряду с иными режимами
налогообложения.
Список видов деятельности, которые попадают
под патентную систему налогообложения,
в полной мере определен в пункте 2 ст.
346.43 НК РФ (47 видов). При этом субъекты РФ
получают полное право применять данную
систему и для иных бытовых услуг, которые
не указаны в НК РФ. К примеру, это может
быть розничная торговля, которая проводится
через стационарные точки торговой сети,
имеющие торговую площадь не более 50 кв.м.
или же торговля через нестационарные
объекты.
Также в п.3 статьи 346.43.43 НК РФ перечислены
все понятия, которые используются в патентной
системе. Отметим, что эти понятия, за некоторым
исключением, полностью совпадают с теми
терминами, которые применяются для целей
в ЕНВД.
Период действия патента от одного до
двенадцати месяцев, о чем указано в п.5
ст. 346.45 НК РФ. Это значит, что срок действия
патента не может быть перенесен на следующий
(календарный) год. Предприниматель, который
переходит на патентную систему, также
освобождается от необходимости оплачивать
НЛФЛ, НДС по деятельности, облагаемой в рамках
патентной системы, и от налога на имущество
физических лиц. Но по-прежнему остается
необходимость оплаты НДС на ввозимый
на территорию РФ товар. Более полная информация
представлена в ст.346.43 НК РФ, п.10 и п.11.
Если
вы используете патентную систему (так
же, как и плательщики ЕНВД), то
у вас есть право не применять ККТ, при
условии предоставления покупателю по
его требованию документа о принятии денежных
средств (чек, квитанция и т.д.) (Федеральный
закон от 22.05.2003 N 54 п.2.1, ст.2).
Существующие ограничения
на применение патентной системы
В настоящее время вы не сможете получить
патент, если ваша деятельность ведется
по договору доверительного управления
имуществом или же в рамках простого товарищества.
Все нововведения не отменяют данного
правила (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
В данный момент, при применении УСН на
основе патента используется показатель
«среднесписочная численность», который
не может превышать 15 человек за налоговый
период (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
Не следует забывать, что показатель
«средняя численность», включает в себя
среднесписочную численность и среднюю
численность работающих по совместительству
и по гражданско-правовым договорам.
Ограничения, которые касаются выручки
– в течение одного календарного года,
она не должна превышать более 60 млн. руб.
Во время расчета данного показателя,
необходимо суммировать доходы, которые
были получены от деятельности в рамках
применения, как упрощенной системы налогообложения,
так и патентной (подп. 1, абз. 5 п. 6 ст. 346.45
НК РФ).
Налогоплательщик может утратить свое
право на патент случае: не соответствия перечню
видов разрешенной деятельности, срок действия патента не
соответствует возможным пределам его
выдачи, установленным в п.5 ст. 346.45 НК РФ,
если он превысил разрешенную численность
работников или объем выручки, а также,
если не уплатил вовремя налог по патентной
системе.
Если произошла подобная ситуация, налогоплательщик
утрачивает право на применение патентной
системы налогообложения с начала налогового
периода, и оплачивает налоги по общепринятой
системе, как любой другой зарегистрировавшийся
предприниматель. Вместе с тем, предприниматель
имеет право на уменьшения НДФЛ за соответствующий
период на сумму уже уплаченного единого
налога.
Если предприниматель решил прекратить
свою деятельность, он обязан уведомить
налоговую инспекцию в течение 10 календарных
дней (п. 6 - 8 ст. 346.45 НК РФ).
Порядок и условия
начала и прекращения применения ПСН
Документом, удостоверяющим право на
применение ПСН, является патент. Патент
действует на территории того субъекта
РФ, который указан в патенте.
Получить патент можно подав заявление
в налоговый орган по месту жительства
не позднее чем за 10 дней до начала применения
ПСН.
Налоговый орган обязан в течении 5 дней,
со дня получения заявления, выдать патент
или уведомить об отказе в выдаче патента.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается
потенциально возможный к получению годовой
доход ИП по соответствующему виду предпринимательской
деятельности.
Налоговая база
Определяется как денежное выражение
потенциально возможного к получению
годового дохода.
Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный
год. Если патент выдан на срок менее года,
налоговым периодом признается срок, на
который выдан патент.
Налоговая ставка
6%
Порядок исчисления налога,
сроки уплаты.
Стоимость выдаваемого патента, рассчитывается
по следующей формуле:
БД x 6%, где БД является базовой доходностью,
а проценты – это размер налоговой ставки
(ст.346.50 НК).
Налоговые декларации не представляются.
2. Сравнительная характеристика
специальных налоговых режимов
Рассмотрим специальные налоговые
режимы в соответствии с основными пунктами
статей НК РФ.
1. Общие условия
применения.
ЕСХН (п.2 ст.346.1) могут применять
организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными
товаропроизводителями.
п.1. Освобождаются от уплаты
следующих налогов: на прибыль организаций;
на имущество; на добавленную стоимость
(кроме вывоза товаров на таможенную территорию
РФ); на доходы и имущество физических
лиц.
п.2. не освобождаются от исполнения
обязанностей налоговых агентов.
Все это распространяется на
фермерские (крестьянские) хозяйства.
В применении УСН совпадают
п.1 п.2. Сохраняется действующий порядок
ведения кассовых операций и порядок представления
статистической отчетности.
Применение ЕНВД вводится для
разных видов деятельности, согласно ст.346.26.
ЕНВД не применяется во всех этих видах,
в случае осуществления их в рамках договора
простого товарищества (о совместной деятельности).
Совпадает п.1, кроме налога на доходы физических
лиц. Должны соблюдать порядок ведения
расчетных и кассовых операций в наличной
и безналичной формах.
При применении режима при выполнении
соглашений о разделе продукции, то переход
на этот режим возможен согласно ст.346.35.
Уплачивают налоги: на добавленную стоимость;
на прибыль; на добычу полезных ископаемых;
платежи за пользование природными ресурсами;
плату за негативное воздействие на окружающую
среду; водный; государственную пошлину;
таможенные сборы; земельный; акциз (кроме
акциза на подакцизное минеральное сырье,
подп.1 п.2 ст.181). Освобождаются от уплаты
региональных и местных налогов и сборов;
налога на имущество организаций в отношении
основных средств, нематериальных активов,
запасов и затрат (если они используются
для осуществления этой деятельности);
транспортного налога (кроме легковых
автомобилей). Суммы платежей подлежат
возмещению.
При патентной системе налогообложения
также освобождаются от необходимости
оплачивать НЛФЛ, НДС по деятельности, облагаемой
в рамках патентной системы, и от налога
на имущество физических лиц. Но по-прежнему
остается необходимость оплаты НДС на
ввозимый на территорию РФ товар.
Организации и ИП вправе добровольно
перейти на любой специальный режим, если
они отвечают условиям, предусмотренным
конкретным налоговым режимом.
2. Налогоплательщики.
При ЕСХН (п.1, 2 ст.346.2) ими являются
организации и ИП, являющимися сельскохозяйственными
товаропроизводителями и перешедшими
на уплату сельскохозяйственного налога;
осуществляющие первичную и последнюю
переработку сельскохозяйственной продукции
и реализующие ее при условии, что доля
дохода не менее 70%. Туда же входят рыбохозяйственные
организации, численность рабочих в которых
(с учетом семей) не менее 1/2 численности
населения. То же самое с лесным хозяйством
и продукцией животноводства могут перейти,
если по итогам работы за календарный
год доходы не менее 70%. Вновь созданная
организация вправе перейти с начала следующего
года при условии 70%, ИП при условии, что
по итогам 9 месяцев – 70%. Не вправе перейти:
1) организации, имеющие филиалы или представительства;
2) организации и ИП, занимающиеся производством
подакцизных товаров; 3) игорный бизнес;
4) бюджетные учреждения.