На УСН имеют право перейти
организация по итогам 9 месяцев с доходом,
не превышающим 45 млн. руб. Не вправе: 1)
организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные
пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных
бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и ИП,
занимающиеся производством подакцизных
товаров и добычей, реализацией полезных
ископаемых, кроме общераспространенных;
9) занимающиеся игорным бизнесом; 10) нотариусы,
адвокаты; 11) участники соглашений о разделе
продукции; 12) те, кто перешел на ЕСХН в
соответствии с гл.26.1 НК РФ; 13) организации,
в которых доля участия других организаций
более 25% (кроме тех, уставный капитал которых
состоит полностью из вкладов общественных
организаций инвалидов), если среднесписочная
численность инвалидов не менее 50%, а их
доля в фонде оплаты труда не менее 25%;
15) численность в которых более 100 человек;
16) остаточная стоимость основных средств
превышает 100 млн. руб.; 17) бюджетные учреждения;
18) иностранные организации, имеющие филиалы
на территории РФ.
На ЕНВД могут быть организации
и ИП, осуществляющие деятельность, облагаемую
единым налогом. Должны встать на учет
в налоговых органах в срок не позднее
5 дней с начала осуществления этой деятельности.
При выполнении соглашений
о разделе продукции – являющиеся инвесторами
соглашения. Налогоплательщик вправе
поручить исполнение оператору с его согласия
на основе нотариально заверенной доверенности
в качестве представителя.
При патенте налогоплательщиками
являются только ИП, среднесписочная численность
не должна превышать 15 чел., ограничение
по выручке – 60 млн. руб.
3. Порядок перехода
и возврата налогового режима.
На ЕСХН (ст.346.3) подают заявление
до 31 декабря. Вновь созданная уведомляют
в 30 -дневный срок с даты постановки на
учет. Не вправе до окончания налогового
периода перейти на иной режим. Если доля
дохода менее 70% утрачивают этот режим.
Если это произошло в течение 1 месяца
должны произвести перерасчет, сообщить
о переходе на иной режим в налоговый орган
в течение 15 дней по истечении отчетного
периода. Вправе вновь перейти на иной
режим с начала календарного года, уведомив
не позднее 15 января. Можно перейти обратно
не ранее чем через 1 год.
О переходе на УСН организации
уведомляют налоговый орган по месту нахождения,
а индивидуальные предприниматели - по
месту жительства, не позднее 31 декабря
и размеры доходов за 9 месяцев.. Вновь
созданная вправе уведомить в 30-дневный
срок с даты постановки на учет. Если лишился
этого режима, то не вправе до окончания
налогового периода. Если доход больше
60 млн. руб. лишаются. При переходе в течение
15 дней обязан сообщить по истечении отчетного
периода с начала календарного года. На
иной режим вправе перейти с начала календарного
года, уведомив не позднее 15 января. Если
перешел, то обратно не ранее чем через
1 год.
Документом, удостоверяющим право на
применение ПСН, является патент. Патент
действует на территории того субъекта
РФ, который указан в патенте.
Получить патент можно подав
заявление в налоговый орган по месту
жительства не позднее чем за 10 дней до
начала применения ПСН.
4. Объект налогообложения.
На ЕСХН им признаются доходы,
уменьшенные на величину расходов.
На УСН – доходы или доходы,
уменьшенные на величину расходов.
При ЕНВД – вмененный доход
налогоплательщика.
При патенте – потенциально
возможный к получению годовой доход в
зависимости от вида деятельности.
5. Доходы и расходы.
На ЕСХН (ст.346.5) учитываются
доходы от реализации в соответствии со
ст.249 НК РФ и внереализационные доходы
– ст.250. Уменьшают налоговую базу на расходы
по ст.346.5.
При УСН доходы учитываются
согласно ст.346.15 и ст.250, ст.251. А расходы
считают согласно ст.346.16.
6. Налоговая база.
На ЕСХН она определяется как
доходы минус расходы, могут уменьшить
на сумму убытка не более чем на 30%.
На УСН если объект – доходы,
то налоговая база – денежное выражение
доходов; если объект – доходы за вычетом
расходов, то признается денежное выражение
доходов, уменьшенное на величину расходов.
При ЕНВД – это величина вмененного
дохода, равная базовой доходности по
виду деятельности (исчисляется за налоговый
период), помноженная на величину физического
показателя (характеризующего данный
вид деятельности). Используются физические
показатели (их много), базовая доходность
корректируется (умножается) на коэффициенты
К1=1,132 (в 2006 году)
и К2.
При выполнении соглашений
о разделе продукции налоговая база зависит
от вида деятельности. Подразделяет: на
добычу полезных ископаемых (ст.346.37), на
прибыль (ст.346.38) и на добавленную стоимость
(ст.346.39).
При патенте определяется как денежное
выражение потенциально возможного к
получению годового дохода.
7. Налоговый и
отчетный периоды.
На ЕСХН налоговым периодом
является календарный год, отчетным –
полугодие.
При УСН налоговый период –
календарный год; отчетный период: а) 1-ый
квартал; б) полугодие; в) 9 месяцев календарного
года.
На ЕНВД налоговый период –
квартал.
При соглашении о разделе продукции
налоговый период устанавливается статьей
285 НК РФ, т.е. год, а отчетный – 1-ый квартал,
6 и 9 месяцев.
При патенте - календарный год. Если
патент выдан на срок менее года, налоговым
периодом признается срок, на который
выдан патент.
8. Налоговая ставка.
На ЕСХН она составляет 6%.
На УСН налог исчисляется самостоятельно
в зависимости от того, что является объектом
налогообложения. Если доход, то 6%, если
доход за вычетом расходов, тогда 10%.
При ЕНВД она устанавливается
в размере 15% величины вмененного дохода.
При соглашении о разделе продукции
на добычу полезных ископаемых при добыче
нефти и газового конденсата составляет
340 руб. за 1 тонну, при добыче остальных
полезных ископаемых налоговые ставки
применяются с коэффициентом 0,5 (ст.346.37).
На прибыль размер налоговой ставки определяется
согласно п.1 ст.284, а именно 24%. На добавленную
стоимость применяется налоговая ставка,
действующая в соответствующем налоговом
периоде в соответствии с гл.21, т.е. либо
0%, либо 10% или 18%, либо как процентное отношение
налоговой ставки к налоговой базе, принятой
за 100 и увеличенной на соответствующий
размер налоговой ставки.
При патенте 6%.
9. Порядок и сроки
исчисления и уплаты налога.
ЕСХН исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой
базы. Авансовые платежи производятся
не позднее 25 календарных дней со дня окончания
отчетного периода.
При УСН налог исчисляется так
же как на ЕСХН, сумма налога по итогам
налогового периода определяется налогоплательщиком
самостоятельно на счета органов Федерального
казначейства. Налогоплательщики обязаны
вести учет доходов и расходов в книге
учета доходов и расходов. Применение
УСН на основе патента основывается на
ст.346.25.1
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком
не позднее 25-го числа 1-го месяца следующего
налогового периода. Сумма единого налога
зачисляется на счета органов Федерального
казначейства, уменьшается на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование,
не боле чем на 50%.
При соглашении о разделе продукции
налоги налог уплачивается в соответствии
с гл.21 с учетом особенностей статьи 346.39.
При патенте умножается базовая
доходность в зависимости от вида деятельности
на 6%. Существуют 2 варианта
сроков оплаты патента ИП: 1) если патент
получен на срок до шести месяцев, - в размере
полной суммы налога в срок не позднее
25 календарных дней после начала действия
патента; 2) на срок от шести месяцев до
календарного года необходимо сделать
два платежа: в размере одной трети суммы
налога в срок не позднее двадцати 5 календарных
дней после начала действия патента; в
размере двух третей суммы налога в срок
не позднее 30 календарных дней до дня окончания
налогового периода.
10. Налоговая декларация.
На ЕСХН организацией заполняется
не позднее 31 марта следующего за истекшим
налоговым периодом. По итогам отчетного
периода – не позднее 25 дней со дня окончания
отчетного периода. ИП – не позднее 30 апреля
(налоговый период) и не позднее 25 дней
(отчетный период). Форма налоговых деклараций
и порядок их заполнения утверждаются
Министерством финансов РФ (см. Приложение
1, 2, 3, 4).
На УСН заполняются точно так
же как и на ЕСХН.
При ЕНВД представляются налогоплательщиками
не позднее 20-го числа первого месяца следующего
налогового периода.
При соглашении о разделе продукции
по каждому виду отдельно не позднее 31
декабря, в случае каких-либо изменений
обязаны предоставить в срок не позднее
10 дней с даты их утверждения. Подлежат
постановке на учет по местонахождению
участка недр, если на территории РФ находятся,
то постановка на учет производится в
налоговом органе по его местонахождению.
При патенте декларации не сдаются.
3. Достоинства и недостатки
специальных налоговых режимов
Любой специальный налоговый режим имеет
как свои достоинства, так и недостатки.
Если исходить из того, кто может
применять специальные налоговые режимы,
то ЕСХН могут применять любые организации
и ИП, являющимися сельскохозяйственными
товаропроизводителями, осуществляющие
первичную и последнюю переработку сельскохозяйственной
продукции и реализующие ее при условии,
что доля дохода не менее 70%.
При ЕСХН налоговая ставка достаточно
низкая – 6%. Этот режим является добровольным,
освобождает от уплаты четырех налогов.
Но при переходе на него налогоплательщики
уже не вправе перейти на иной режим до
окончания налогового периода. При этом
они могут на него вернуться не ранее чем
через 1 год, после того, как утратили право
на уплату ЕСХН. При этом режиме большой
налоговый период – год.
С другой стороны этот режим
не могут применять те, у кого доля сельскохозяйственной
продукции меньше 70% в общем доходе, а также:
организации, имеющие филиалы или представительства;
занимающиеся производством подакцизных
товаров; игорный бизнес; бюджетные учреждения.
На УСН не имеют право перейти
организации, имеющие филиалы; банки; страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды; профессиональные
участники рынка ценных бумаг; ломбарды;
занимающиеся производством подакцизных
товаров и добычей полезных ископаемых,
кроме общераспространенных; занимающиеся
игорным бизнесом; нотариусы, адвокаты;
участники соглашений о разделе продукции;
в которых доля участия других организаций
более 25%; иностранные организации. Это
существенный недостаток, ведь при УСН
можно самому выбрать объект налогообложения,
а также достаточно низкую налоговую ставку
6% или 10% в зависимости от объекта налогообложения.
При переходе на УСН налогоплательщики
освобождаются от уплаты четырех налогов,
но при этом за ними сохраняется обязанность
исполнять обязанности налогового агента.
Недостатком является то, что, если у организации
выручка составить больше 60 млн. руб. в
год, то они лишаются права на этот режим.
Налогоплательщик может перейти на иной
режим в любой момент, но обратно, отказавшись
от этого режима, он может вернуться лишь
через один год. При объекте налогообложения
доходы минус расходы, имеется большой
перечень расходов, на которые уменьшается
налоговая база. Имеется большой налоговый
период – год, обязаны заполнять декларации.
ЕНВД обязаны применять организации
и ИП, осуществляющие достаточно небольшую
предпринимательскую деятельность, основанную
на достаточно мелких услугах. Вроде бы
это и недостаток, но с другой стороны
достоинство, все четко расписано, не надо
быть очень грамотным бухгалтером, чтобы
разобраться, сколько надо платить.
При переходе на этот режим,
также как и при УСН освобождаются от уплаты
четырех налогов. Налоговая ставка идет
в размере 15% величины вмененного дохода,
исходя из базовой доходности, физического
показателя и двух корректирующих коэффициентов.
Там есть свои ограничения, даже в количестве
людей и площади помещения. При этом режиме
небольшой налоговый период, с одной стороны
это неудобно, так как приходится часто
платить, заполнять налоговую декларацию.
С другой же стороны мелкие предприниматели
могут не накапливать свои бумаги, а чем
чаще они платят, меньше вероятность их
потери.
При выполнении соглашений
о разделе продукции налогоплательщиками
признаются только являющиеся инвесторами
соглашения. Этот режим предусматривает
особенности уплаты налогов в зависимости
от вида деятельности, как добыча полезных
ископаемых, налог на прибыль, налог на
добавленную стоимость.
Инвестор освобождается от
уплаты региональных и местных налогов
и сборов. Особенностью уплаты налога
является возмещение государством уплаченных
налогов назад предприятию. Этот режим
также является добровольным, те, кто имеют
право на него, могут им воспользоваться.
В зависимости от вида деятельности различаются
налоговая база, налоговая ставка, объект
налогообложения.
При патентной системе налогообложения
переход на патентную систему налогообложения
или возврат к иным режимам осуществляется
предпринимателем добровольно и на необходимый
ему срок. По выбору индивидуального предпринимателя
это может быть период от одного до двенадцати
месяцев включительно в пределах календарного
года. Это очень удобно для ИП, которые
осуществляют сезонные работы.
Также преимуществом ПСН является уплата
всего одного налога – за выданный патент,
причем сумма налога не зависит от фактических
доходов ИП. Применяется упрощенный порядок
ведения учета – ведется только налоговый
учет доходов в книге учета доходов индивидуального
предпринимателя. Отсутствует обязанность
сдачи деклараций.
Пожалуй, основным недостатком
ПСН можно назвать «авансовую» систему
оплаты патента: ИП оплачивает патент
(целиком или 1/3 его часть в зависимости
от срока выдачи патента) не позднее 25
дней с момента его получения. За три с
половиной недели очень трудно раскрутить
бизнес и, возможно, заработанных за это
время денег даже не хватит на покрытие
суммы патента. Здесь ИП налог уплачивает
сразу, независимо от того, какую прибыль
он получит в итоге. ИП не может вычесть из стоимости
патента сумму страховых взносов, которые
он заплатил за себя и работников в ПФР
и ФСС, как это предусмотрено для ЕНВД
и УСН. При ведении разных видов деятельности
или в случае работы в разных субъектах
РФ придется получать несколько патентов
на каждый вид деятельности или в каждом
регионе соответственно. Патент применяется только
индивидуальными предпринимателями, поэтому
для всех организаций недостатком послужит
невозможность применения к ним этого
режима.