Теоретические основы элементов налогообложения НДФЛ

Введение.

Налогообложение доходов населения является важнейшим  элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции  Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных  законодательством налогов и  сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.

Настоящая курсовая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета  и регулятором доходов разных социальных групп населения.

На  правильность исчисления НДФЛ оказывают  влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного  уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность  темы продиктована еще и тем, что налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемый из личных доходов населения.

Шкала налогообложения является пропорциональной независимо от уровня доходов, одновременно с тем предусмотрено  значительное количество льгот, позволяющих  снизить налогообложение малоимущих слоев населения.     

Соответственно  целью данной работы является комплексный анализ подоходного налогообложения физических лиц в РФ.     

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

- определена  общая характеристика налога  на доходы физических лиц;

- приведен  порядок исчисления и уплаты НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов;

- проанализирована существующая  система расчетов с бюджетом  по налогу на доходы физических  лиц на примере предприятия  и его сотрудников.     

Цели  и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, приложения, списка использованной литературы. В ведении обоснована актуальность выбранной темы, отражены используемые теоретические принципы и методические приемы, цель и задачи работы. В первой главе рассмотрены теоретические характеристики элементов налогообложения: их сущность и виды, порядок уплаты. Вторая глава содержит краткую характеристику Управления Социальной Защиты по Косихинскому району.777777777777777777В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования.   
 

 

Глава 1. Теоретические  основы элементов  налогообложения  НДФЛ.

1.1 Налогоплательщики и объект налогообложения.

 

 

 

 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

Преимуществами  НДФЛ являются:

· соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этот налог относится к группе личных налогов);

· основной способ взимания этого налога – у источника  выплаты – является достаточно простым  и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;

· налог в наибольшей степени  отвечает основным принципам налогообложения  – всеобщности, равномерности и  эффективности.

Налогоплательщиками признаются:

· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

· физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ получающие доходы от источников РФ;     

Налоговыми  резидентами РФ, согласно первой части  НК РФ, являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.      

Объектом  налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников  в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2. от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.     

Доходы  от источников в РФ и от источников за пределами РФ оговариваются в НК РФ особо.

 

 

1. Порядок определения налоговой  базы и налоговых  ставок.

 

 

Налоговая база.

Согласно  статье 53. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливается Налоговым Кодексом.

Согласно  статье 54 Налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в  исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения  периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. 

Индивидуальные  предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую  базу на основе получаемых в установленных  случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В случаях, предусмотренных Налоговым  Кодексом, налоговые органы исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе имеющихся  у них данных.

Налоговая ставка.

Каждый  налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В общем случае сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы и устанавливается НК РФ в  отношении каждого федерального налога.

Налоговые ставки по региональным и местным  налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные  и регрессивные налоговые ставки.

1. Твердые  ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном  отношении к объекту налога  без учета дифференциации его  величины (например, при обложении  имущества, прибыли юридических лиц, ряда товаров).

3. Прогрессивные  - средняя ставка прогрессивного  налога повышается по мере  возрастания дохода. При прогрессивной  ставке налогообложения налогоплательщик  выплачивает не только большую  абсолютную сумму дохода, но и  большую его долю.

4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного  налога понижается по мере  роста дохода. Регрессивный налог  может приносить большую абсолютную  сумму, а может и не приводить  к росту абсолютной величины  налога при увеличении доходов.

Например, по Налогу на доходы физических лиц согласно статье 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается  в размере 13%, если иное не предусмотрено данной статьей.

Налоговая ставка устанавливается в размере  35% в отношении следующих доходов:

-стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

-процентных  доходов по вкладам в банках  в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового Кодекса;

-суммы  экономии на процентах при  получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных  в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.     

Налоговая ставка устанавливается в размере  9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. 

3.1 Налоговый период. Порядок исчисления  и уплаты налога

Налоговый период.     

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.     

Если  организация была создана после  начала календарного года, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца  данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.     

Если  организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним  налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).      

Если  организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).      

Если  организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря  по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Предусмотренные правила  не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или  несколько организаций.     

Правила, предусмотренные пунктами 1 - 3 ст. 55 НК, не применяются в отношении  тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.      

Если  имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено  или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном  году определяется как период времени  фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Например, Глава 25 Налогового кодекса определила налоговый период по налогу на прибыль  как календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Порядок исчисления налога.      

Согласно  статье 52 Налогового Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.