Уклонение от уплаты налогов: методы пресечения

НОУ ВПО «Академия  права и управления (институт)»

Пермский филиал

_______________________________________________

юридический факультет

 

кафедра государственно-правовых дисциплин

 

 

 

КУРСОВАЯ   РАБОТА

по  дисциплине «Налоговое право»

 

Тема: Уклонение от уплаты налогов: методы пресечения

_____________________________________________________________________________________

Вариант № 1

Зачетная книжка № ___

 

 

Выполнил: студент-заочник___курса__группы

        

_________________________________________

(Ф.И.О.)

  

_________________________________________________

(адрес, телефон)

 

Научный руководитель:___________________

                                          (ученая степень, звание)

 

                                                                                    ________________________________________

(Ф.И.О.)

 

 

Пермь 2011

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………..	3
Глава 1. Общая характеристика уклонения от уплаты налогов…………	5
1.1. Понятие, виды и способы уклонения от уплаты налогов……...	5
1.2. Классификация способов уклонения от уплаты налогов………	9
Глава 2. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов в РФ…………………………………………………………………………..	16
2.1. Ответственность за уклонение уплаты налогов физических лиц………………………………………………………………………….	16
2.2. Ответственность за уклонение уплаты налогов юридических лиц………………………………………………………………………….	23
Заключение………………………………………………………………….	29
Список использованной литературы………………………………………	31

 

 

Введение

Преобразования в России в начале 1990-х потребовали кардинального изменения налоговой системы. В конце 1991 г. в России была проведена реформа системы налогообложения, приняты основные законы, определяющие порядок и условия уплаты налогов.

Становление налоговой  системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до  1/3 налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику.

Как показывает статистика, чаще всего налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет.

Сокрытие доходов и  уклонение от уплаты налогов в  России стало массовым явлением. Занижение  дохода и иных объектов налогообложения, завышение себестоимости реализованной  продукции, уничтожение документов, "двойная бухгалтерия", когда в различных банках открывается несколько расчетных счетов, о которых не сообщается в налоговые органы, утаивание передачи имущества в аренду - все это из арсенала тех, кто пытается избежать уплаты налогов, кто жаждет сиюминутно, мгновенно разбогатеть, накопить капитал. Чтобы избежать налогообложения, создаются параллельные коммерческие структуры, дочерние предприятия, подставные фирмы. Неиссякаемый источник теневых денег - ведение финансово-хозяйственной деятельности без регистрации в налоговых органах, а также с использованием фальшивых реквизитов и печатей или без представления отчетных балансов в госналогинспекций.

Таким образом, опасность  таких налоговых преступлений состоит  в том, что прекращаются каналы поступления  денежных средств в доходную часть бюджетов всех уровней и, таким образом торпедируется бюджетная и налоговая политика государства, правительство и субъекты федерации лишаются одного из наиболее действенных инструментов управления экономикой - денежных средств. Недостаток их в бюджете, прежде всего, сказывается на социальной сфере, развитии культуры, содержании наукоемких отраслей экономики, армии, правоохранительных органов, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность.

Поэтому невыполнение налогоплательщиком своих обязанностей, главным из которых является уплата законно установленных налогов, влечет за собой нанесение государству материального ущерба.

Целью  курсовой работы является изучение уклонения от уплаты налогов в РФ и методы их пресечения.

В ходе написания курсовой работы поставлены следующие задачи:

- дать общую характеристику уклонения от уплаты налогов в РФ;

- раскрыть ответственность за уклонение от уплаты налогов в РФ.

Для написания курсовой работы была использована литература разных  авторов.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

 

Глава 1. Общая характеристика уклонения от уплаты налогов

1. Понятие, виды и способы уклонения от уплаты налогов

Невозможно  увильнуть от налогов. 
От них можно уклониться законным или незаконным способом. 
С.Н. Паркинсон

Уклонение от уплаты налогов  представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при  которой налогоплательщик умышленно  или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих  налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. В данном случае, снижение налоговых обязательств, а так же полное уклонение от налоговых обязательств представляется в виде совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений, имеет место нарушение налогового законодательства¹.

Налоговое правонарушение в РФ – это противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность.

В зависимости от направленности противоправных деяний различают:

- правонарушения против системы налогов;

- правонарушения против  прав и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения против  исполнения доходной части бюджетов;

- правонарушения против  системы гарантий выполнения  обязанностей налогоплательщика;

- правонарушения против  контрольных функций налоговых органов;

- правонарушения против  порядка ведения бухгалтерского  учета, составления и представления  бухгалтерской и налоговой отчетности;

- правонарушения против  обязанностей по уплате налогов. 

Уклонение от уплаты налогов  –  это налоговое правонарушение.

Уклонение от уплаты налогов  – это целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Эти действия характеризуются  следующими обязательными признаками:

- во-первых, активными  действиями налогоплательщиков;

- во-вторых, их направленностью на снижение размера налоговых отчислений.

В этой связи, необходимо отметить, что сами по себе неумышленные действия (небрежность, счетная ошибка) не могут рассматриваться в качестве способа уклонения от уплаты налогов.

Причины уклонения от уплаты налогов различны, стремление избежать их есть своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства и обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены законом.

Уклонение от налогообложения  выявляется в формах: прямого нарушения  закона или обхода в уплате платежей.

Уклонение от уплаты налогов подразделяются на:

- незаконное использование налоговых льгот;

- несвоевременная уплата  налогов и сокрытие доходов;

- непредоставление или  несвоевременное предоставление  документов, необходимых для исчисления  и уплаты налогов.

Способы, используемые для  избежания уплаты налогов или  снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочисленны. В настоящее время известно более двухсот способов. Все многообразие налоговых преступлений и способов их совершения можно объединить в следующие группы и виды.

1. Полное или частичное  неотражение результатов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета: осуществление сделок без документального оформления, неоприходование товарно-материальных ценностей, денежной выручки в кассу. Широкое распространение получила практика использования операций с рублевой и валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и отчетности – «черного нала».

2. Использование необоснованных  изъятий и скидок: отнесение на  издержки производства затрат, не  предусмотренных законодательством;  отнесение на издержки производства  затрат в размерах, превышающих установленные законодательством; незаконное использование налоговых льгот.

3. Достаточно часто  преступниками применяется незаконное  использование налоговых льгот,  предоставленных предприятиям, на  которых число работающих инвалидов  составляет не менее 50%. В этом случае составляются фиктивные документы о приеме на работу инвалидов, фактически не работающих на предприятии.

4. Искажение экономических  показателей, позволяющее уменьшить  размер налогооблагаемой базы; завышение  стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих действительные; отнесение на издержки производства расходов, не имеющих места в действительности.

Например, самый распространенный способ занижения налогооблагаемой прибыли (дохода) – это неправомерное отнесение на себестоимость разного рода затрат и расходов, а также неотражение или неправильное отражение курсовых разниц по оприходованной валюте; неотражение или неправильное отражение результатов переоценки имущества предприятия; отнесение затрат по ремонту на себестоимость при наличии сформированного ремонтного фонда; неправильное списание убытков; иные счетные ошибки.

5. Искажение объекта  налогообложения: занижение объема (стоимости) реализованной продукции, работ, услуг. Это один из самых распространенных способов уклонения от уплаты налогов, при котором в учетном регистре предпринимателя отражается реализация только части партии товара. Обычно все записи составлены верно (род и наименование товара, цена за единицу и т.п.). Имеется различие лишь в объеме реализованной продукции, отраженной в учете.

6. Маскировка объекта  налогообложения: фиктивный бартер; лжеэкспорт; фиктивная сдача в  аренду основных средств; подмена объекта налогообложения.

В целях маскировки объекта  налогообложения преступниками  используются положения законодательства, согласно которому не подлежат налогообложению  средства, объединяемые предприятиями  в целях осуществления совместной деятельности. В целях неуплаты налогов составляются фиктивные договоры о совместной деятельности, но не предпринимаются реальные действия по ее осуществлению.

7. Нарушение порядка  учета экономических показателей:  отражение цифровых результаты  финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.

К числу неявных признаков  налоговых преступлений относятся: несоблюдение правил ведения и учета  отчетности, нарушение правил ведения  кассовых операций, нарушение правил списания товарно-материальных ценностей, нарушение правил документооборота и технологической дисциплины. К явным признакам налоговых преступлений относятся: полное несоответствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению, несоответствие записей в отчетных документах.

8. Использование особых отношений со специально созданными посредническими аффилированными фирмами, в том числе зарегистрированными в оффшорных зонах. Массовое использование руководителями крупных предприятий сложных схем сокрытия доходов с использованием фирм-посредников, кредиторов, поставщиков и  потребителей их продукции остается одним из важнейших негативных факторов в налоговой сфере.

1.2. Классификация способов уклонения от уплаты налогов