Виды и состав налоговых правонарушений

                      Виды и состав налоговых правонарушений.

 Термин «нарушения  законодательства о налогах и  сборах» употребляется в тексте  НК РФ многократно, однако соответствующее  определение в этом законодательном  акте отсутствует. К нарушениям  законодательства о налогах и сборах, помимо налоговых правонарушений, относятся также нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки), и налоговые преступления.

 Следует говорить  о составах нарушений законодательства о налогах и сборах, каждый из которых представляет собой совокупность обязательных объективных и субъективных признаков, установленных законодательством, и характеризующих соответствующие противоправные деяния.

 Общим у всех  нарушений законодательства о налогах и сборах являются объекты их посягательства. Ведь, так или иначе, объекты всех нарушений законодательства о налогах и сборах составляют, охраняемые законом общественные отношения, складывающиеся в связи или по поводу уплаты налогов и сборов, функционирования системы налогового администрирования.

 Объективная сторона  нарушений законодательства о  налогах и сборах заключается  в совершении деяний, посягающих  на этот объект. Соответствующие  составы противоправного поведения  предусматриваются в трех кодифицированных нормативных правовых актах. В частности налоговые правонарушения, как основания привлечения к ответственности предусмотрены НК РФ, нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений - КоАП РФ, а налоговые преступления - УК РФ.

 Субъектами нарушений  законодательства о налогах и  сборах могут являться как  физические лица, так и организации.  Однако субъектами налоговых  преступлений выступают только  физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста (ст. 107 НК РФ). Аналогичные нормы содержатся в административном и в уголовном законодательстве. Для привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах физическое лицо должно быть вменяемым, т. е. способным отдавать отчёт в своих действиях и руководить ими. В противном случае они не могут являться субъектами ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Что же касается организаций, то их деликтоспособность возникает с момента создания (государственной регистрации) и прекращается в момент ликвидации.

 Субъективная сторона  нарушении законодательства о  налогах и сборах может быть  определена как совокупность  признаков, характеризующих психическое отношение лица к содеянному, в её основе лежит вина налогоплательщика, налогового агента или иного лица. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (ст. 110 НК РФ). Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины её должностных лиц либо её представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

 Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

 Неосторожность имеет место в случае, когда лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

 Примерно также  определяются возможные формы  вины физических лиц в законодательстве  об административных правонарушениях  и в уголовном законодательстве. Однако преступными нарушения  законодательства о налогах и  сборах признаются только при  наличии умышленной формы вины.

 Таким образом,  нарушение законодательства о  налогах и сборах можно определить  как посягающее на общественные  отношения в сфере налогообложения  виновное действие (бездействие)  физического лица или организации,  совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах, за которое предусмотрена юридическая ответственность.

 

                           Налоговое правонарушение.

 Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства  о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

 По своему характеру  и направленности все налоговые  правонарушения могут быть условно  подразделены на несколько обособленных групп:

- нарушения, связанные  с неисполнением обязанностей  в связи учетом в налоговых  органах (ст. 116-118 НК РФ);

- нарушения, связанные  с несоблюдением порядка ведения  учёта объектов налогообложения,  доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ);

- нарушения, связанные  с неисполнением обязанностей  по уплате, удержанию или перечислению  налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ);

- нарушения, связанные  с воспрепятствованием законной деятельности органов налогового администрирования (ст. 125-126, 128-129 НК РФ).

 К налоговым правонарушениям  первой группы в первую очередь  относится неисполнение налогоплательщиками  обязанностей, возникающих в связи  с постановкой на налоговый  учёт, таким как: нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом, ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет, нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счёта в 6анке.

 К налоговым правонарушениям  второй группы, прежде всего, относится  непредставление налогоплательщиком  или его законным представителем  в установленный законодательством  о налогах и сборах срок  налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта, грубое нарушение организацией правил учёта доходов (расходов) или объектов налогообложения.

 К третьей группе  налоговых правонарушений относится  неуплата или неполная уплата  сумм налога, невыполнение налоговым  агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов.

 Наконец, к четвертой  группе налоговых правонарушений  относятся те из них, которые  связаны с воспрепятствованием  законной деятельности органов  налогового администрирования: несоблюдение  порядка владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов или иных сведении, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки.

 Помимо собственно  налоговых правонарушений выделяются  и их разновидности - нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Основная их отличительная особенность заключается в том, что субъектами правонарушений являются исключительно банки, а объективная сторона выражается в неисполнении ими отдельных публичных обязанностей по содействию органам налогового администрирования.

 В свою очередь  все эти нарушения законодательства  о налогах и сборах по характеру  и содержанию противоправных  деяний также условно можно  подразделить на три группы:

- нарушения банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков (ст. 132 НК РФ);

- нарушения банками  обязанностей по исполнению поручений  на перечисление налогов и  сборов и решений налоговых  органов, принятых в отношении  счетов налогоплательщиков (ст. 133-135 НК РФ);

- нарушения банками  обязанностей по предоставлению  сведений о финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщиков (ст. 135 НК РФ).

          Понятие и виды ответственности за совершение налогового правонарушения.

 Налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей (п. 4 ст. 23 НК РФ). Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах обладает всеми признаками юридической ответственности.

 В первую очередь она связана  с государственным принуждением, которое выступает её содержанием.  Такое принуждение от имени  государства осуществляют органы  налогового администрирования и  органы внутренних дел. 

 Ответственность за нарушение  законодательства о налогах и сборах характеризуется также определёнными лишениями, которые обязан претерпеть виновный. Это является её объективным свойством. Такие лишения заключаются в применении к нарушителю законодательства о налогах и сборах соответствующих санкций, которые и являются мерой ответственности.

 В соответствии со способом, каким они служат охране правопорядка, санкции подразделяются на правовосстановительные  и штрафные (карательные). Санкции  за нарушение законодательства  о налогах и сборах, которые заключаются во взыскании пени за просрочку уплаты налогов, являются правовосстановительными, а те санкции, которые предполагают взыскание штрафов - штрафными (карательными). За нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки налоговых преступлений, наряду со штрафами, предусматриваются и другие более строгие наказания вплоть до лишения свободы.

 Кроме того, такая ответственность  наступает только за совершенное  нарушение законодательства о  налогах и сборах, которое выступает  в качестве её основания. Ими могут являться:

- налоговые правонарушения;

- нарушения законодательства о  налогах и сборах, содержащие  признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

- преступления, связанные с нарушением  законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления).

 К существенным признакам  ответственности за нарушение  законодательства о налогах и  сборах относится и процессуальная  форма её реализации. Это означает, что привлечение к ответственности  осуществляется в строгом соответствии с процедурами, предусмотренными законодательством. В зависимости от основания ответственности это могут быть процедуры, предусмотренные:

- законодательством о налогах  и сборах (производство по делам  о налоговых правонарушениях);

- законодательством об административных правонарушениях (производство по делам об административных правонарушениях);

- уголовно-процессуальным законодательством  (производство предварительного  расследования).

 С учетом изложенного, ответственность  за нарушения законодательства о налогах и сборах можно определить как обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть лишения имущественного или личного характера в результате применения к нему государством, в лице соответствующих органов налоговых и иных санкций.

 В зависимости от того, какое  нарушение законодательства о  налогах и сборах лежит в  основании анализируемой ответственности,  она может относиться на счёт  финансовой, административной или  уголовной ответственности. Лица, виновные в совершении налоговых правонарушений, привлекаются к налоговой ответственности, которая в данном случае является разновидностью финансовой ответственности.

 Налоговая ответственность  - применение органами налогового  администрирования налоговых санкций  в отношении лица, совершившего налоговое правонарушение, в соответствии с порядком предусмотренным законодательством о налогах и сборах.

 В свою очередь налоговая  ответственность включает в себя:

- ответственность за совершение  собственно налоговых правонарушений, т. е. совершенных лицами, являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами;

- ответственность за  нарушения законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами;

- ответственность за  нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах.

 Несовпадение налоговой, административной и уголовной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах дополнительно указывает, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).

 Административная  ответственность применяется в  отношении лиц, виновных в совершении  нарушений законодательства о  налогах и сборах, содержащих  признаки административных правонарушений. Следует отметить, что законодательство об административных правонарушениях не предусматривает применение право восстановительных санкций в отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах, поэтому к ним могут применяться только карательные санкции в виде штрафов.

 Уголовная ответственность  наступает в тех случаях, когда  совершенное физическим лицом  нарушение законодательства о  налогах и сборах, характеризуется  повышенной общественной опасностью  и подпадает под признаки налогового преступления. В качестве карательных санкций уголовным законодательством предусматриваются такие меры ответственности, как обязательные работы, лишение права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью, лишение свободы.