Виды и состав налоговых правонарушений

 

Налоговое правонарушение с признаками административной ответственности.

Среди нарушений законодательства о налогах и сборах как вид  выделяются административные правонарушения. В качестве таковых следует рассматривать  налоговые проступки - посягающие на установленный в области налогов и сборов порядок противоправные, виновные действия либо бездействие физического или юридического лица, за которые законодательством об административных право нарушениях установлена административная ответственность.

 Субъектами административно  наказуемых нарушений законодательства  о налогах и сборах являются  должностные лица организаций-налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых  агентов.

 Все административно  наказуемые нарушения условно  можно подразделить на следующие четыре группы:

- административные правонарушения, связанные с осуществлением денежных  расчётов и кассовых операций, содержащие признаки административных  правонарушений (ст. 14.5, 15.1 и 15.2 КоАП  РФ);

- административные правонарушения в области налогов и сборов (ст. 15.3-15.9 КоАП РФ);

- административные правонарушения, связанные с маркировкой подакцизной  продукции (ст. 15.12 КоАП РФ);

- административные правонарушения, заключающиеся в воспрепятствовании  деятельности налоговых органов (ч.1 ст.19.4, ч.1 ст.19.5, ст.19.6 КоАП РФ).

 К административно  наказуемым нарушениям первой  группы относят продажу товаров,  выполнение работ либо оказание  услуг без применения ККМ, нарушение  порядка работы с денежной  наличностью и порядка ведения  кассовых опе6раций, невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций.

 Административные  правонарушения в области налогов  и сборов включают нарушение  срока постановки на учет в  налоговом органе; нарушение срока  представления сведений об открытии и о закрытии счёта в банке или иной кредитной организации; нарушение сроков представления налоговой декларации; непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; нарушение порядка открытия счёта налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам; а также грубые нарушения правил бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчетности.

 В составе рассматриваемых нарушений законодательства о налогах и сборах обособлены административные правонарушения, связанные с маркировкой подакцизной продукции. Наказуемыми признаются выпуск или продажа подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки. За правильность нанесения и за подлинность федеральных специальных и акцизных марок несут ответственность собственники продукции, осуществляющие её производство, импорт, поставки, розничную продажу, в соответствии с законодательством. Требования к образцам федеральных специальных марок, акцизных марок и региональных специальных марок, порядок их нанесения определяются Правительством Российской Федерации.

 Последнюю группу  рассматриваемых нарушений законодательства  о налогах и сборах образуют  неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор; невыполнение в устано-вленный срок законного предписания об устранении нарушений законодательства; непринятие мер по устранению причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения; непредставление сведений (информации).

 

    Налоговое правонарушение с признаками уголовной ответственности.

 Нарушения законодательства  о налогах и сборах, содержащее  признаки преступления представляют  собой наиболее опасную форму противоправного поведения налогообязанных лиц. Это обусловлено тем, что подобные посягательства наносят существенный вред системе налогообложения, разрушают существующие механизмы формирования налоговых доходов бюджета.

 Нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки преступления - умышленно совершенное в сфере налогов и сборов опасное деяние, запрещенное уголовным законом под угрозой наказания.

 В уголовном законодательстве  предусмотрено несколько составов  налоговых преступлений. Среди них, принимая во внимание непосредственные объекты их посягательств, условно можно выделить в обособленные группы:

- собственно налоговые  преступления (ст. 198, 199 УК РФ);

- преступления против  порядка маркировки подакцизной  продукции (ст.171, 327 УК РФ);

- иные преступления  против порядка налогообложения  (ст. 173 УК РФ).

 Собственно налоговые  преступления непосредственно посягают  на установленный законодательством  порядок исчисления и уплаты (удержания  и перечисления), а также взыскания налогов и сборов. Уголовно наказуемым являются уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица или с организации; несоблюдение обязанностей налогового агента; а также сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов или сборов.

 Преступления против  порядка маркировки подакцизной  продукции (акцизные преступления) посягают на отношения, складывающиеся  в связи с обложением акцизами  отдельных товаров. Так в качестве уголовно наказуемого деяния определено производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции (ст.171 УК РФ); и изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия, защищенных от подделок (ч. 1ст. 327 УК РФ).

 К третьей группе  относятся такие преступления  против порядка налогообложения  как лжепредпринимательство –  создание коммерческой организации  без намерения осуществлять предпринимательскую  или банковскую деятельность, имеющее целью освобождение от налогов, причинившее крупный ущерб.

 

        Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 Лицо не может  быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события  налогового правонарушения;

2) отсутствие вины  лица в совершении налогового  правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков  давности привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

 Обстоятельствами, исключающими  вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, вследствие стихийного  бедствия или других чрезвычайных  и непреодолимых обстоятельств;

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции;

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны  судом или налоговым органом,  рассматривающим дело, исключающими  вину лица в совершении налогового  правонарушения.

 

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:

1) совершение правонарушения  вследствие стечения тяжелых  личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения  под влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное  положение физического лица, привлекаемого  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым  органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

 Обстоятельством,  отягчающим ответственность, признается  совершение налогового правонарушения  лицом, ранее привлекаемым к  ответственности за аналогичное  правонарушение.

 Лицо, с которого  взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

 Обстоятельства, смягчающие  или отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (ст. 112 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

                           Список используемой литературы.

1. Налоговый кодекс  Российской Федерации часть первая  от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред. от 01.10.09)

2. Кодекс Российской  Федерации об административных  правонарушениях от 12 декабря 2001г.  № 195-ФЗ (в ред. 29.06.09)

3. Гражданский кодекс  Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 N 51-ФЗ (ред. от 29.06.2009)

4. Гражданский кодекс  Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 N 14-ФЗ (ред. от 09.04.2009)

5. Система КонсультантПлюс  – Выпуск 12. Осень 2009г.

6. Налоговое право.  Учебное пособие. Илья Ильич  Кучеров - Астра-полиграфия, 2005.

7. Баглай М.В. Налоговое  право Российской Федерации. Учебник  для юридических вузов. - М.: Издательская  группа ИНФРА М - НОРМА, 2004.

8. Дубов В.В. Действующая  налоговая система и пути её  совершенствования.//Финансы. - 2003. - №  4.

9. Емельянов А.С. Правонарушения в сфере налогов и сборов и ответственность за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях // "Налоговый вестник" № 11 ноябрь 2002г.

10. Пепеляев С.Г. Комментарии к главе 15. "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений" части первой НК РФ // "Ваш налоговый адвокат", N 1, I квартал 2000 г.

11. Учеба ucheba/

12. Гарант-правовой портал garant/