Взыскание недоимок по налогам и сборам

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика – организации или налогового агента-организации производится последовательно в отношении:

– наличных денежных средств;

– имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

– готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

– сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

– имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

– другого имущества [2].

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика – организации или налогового агента-организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации и погашения задолженности налогоплательщика-организации или налогового агента-организации за счет вырученных сумм.

В случае полного взыскания суммы задолженности пред бюджетом с организации-должника судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства.

В случае изменения суммы задолженности организации налоговый орган информирует об этом службу судебных приставов с приложением расшифровки уточненной суммы задолженности и иных подтверждающих документов.

В случае отсутствия у организации имущества или доходов, на которые может быть обращено взыскание, и если принятые судебным приставом-исполнителем все предусмотренные законом меры по розыску имущества или доходов должника оказались безрезультатными, постановление налогового органа возвращается взыскателю [2].

Если налогоплательщик – физическое лицо или налоговый агент – физическое лицо в установленный срок не исполнил обязанности по уплате налога, то налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика или налогового агента в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица подается в арбитражный суд (в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции (в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя).

Налоговый орган может подать исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица в соответствующий суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

К исковому заявлению может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования.

Взыскание налога за счет имущества производится последовательно в отношении:

– денежных средств на счетах в банке;

– наличных денежных средств;

– имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

– готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

– сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

– имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

– другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации [2].

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.

Во многих случаях образование недоимки и несвоевременное перечисление платежей в бюджет вызвано отвлечением средств в дебиторскую задолженность, образовавшуюся по расчетам за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги) [2].

В связи с этим к налогоплательщикам могут применяться меры бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов.

Для этого организация, независимо от форм собственности, ведет учет просроченной дебиторской задолженности и ежеквартально составляет справку о перечне предприятий – дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, в том числе просроченной.

Организация – недоимщик представляет в налоговый орган:

1. Перечень предприятий  – дебиторов ежеквартально в  качестве приложения к балансу. При необходимости, по требованию  налоговых органов, могут устанавливаться  иные сроки представления этих  данных.

2. Заявление предприятия  – недоимщика на взыскание  платежей в бюджет с дебитора (дебиторов) на сумму недоимки, но  не превышающую сумму просроченной дебиторской задолженности, за подписью руководителя и главного бухгалтера.

3. Акт выверки суммы  просроченной дебиторской задолженности, подписанный руководителями и  главными бухгалтерами предприятия  – недоимщика и предприятия  – дебитора, или другой заменяющий  акт документ, подтверждающий сумму  просроченной дебиторской задолженности [2].

Предприятие – недоимщик в обязательном порядке не позднее следующего рабочего дня после представления заявления в налоговые органы направляет уведомление предприятию – дебитору об обращении на него взыскания по погашению недоимки по платежам в бюджет в счет просроченной дебиторской задолженности с указанием суммы и вида просроченной дебиторской задолженности.

Налоговые органы на основании заявления предприятия – недоимщика выписывают инкассовое поручение на бесспорное взыскание сумм по платежам в бюджет, причитающихся недоимщику от его дебитора (дебиторов) в размере, не превышающем суммы недоимки по платежам в бюджет, начисленных штрафных санкций и пени за несвоевременные платежи в бюджет недоимщика.

Все экземпляры инкассового поручения налоговый орган предприятия недоимщика предоставляет в налоговый орган по месту нахождения предприятия – дебитора, который передает их в учреждение банка.

В случае отказа предприятия – недоимщика представить в налоговый орган заявление на взыскание платежей в бюджет с дебитора (дебиторов) налоговый орган вправе, по собственному усмотрению, установить наличие дебиторской задолженности на предприятии – недоимщике и произвести списание средств с дебитора – недоимщика в бесспорном порядке [2].

Банк, получивший такое инкассовое поручение, регистрирует его в день получения в специальный журнал, где указываются: номер и дата инкассового поручения, дата его поступления, сумма, наименование налогового органа, который выставил этот документ.

Эта запись визируется главным бухгалтером банка или его заместителем. Банк не позднее чем на следующий рабочий день после поступления инкассового поручения обязан списать его сумму при наличии средств с расчетного (текущего) счета предприятия – дебитора. Ответственность банка за правомерность такого списания снимается, и все спорные вопросы решаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке между предприятием – дебитором и налоговым органом, выписавшим инкассовое поручение.

При отсутствии средств на расчетном счете предприятия – дебитора инкассовое поручение приходуется в картотеку №9929 «Документы, не оплаченные в срок» и оплата производится в первоочередном порядке не позднее следующего рабочего дня после поступления средств на расчетный счет предприятия – дебитора.

В случае неисполнения (задержки исполнения) по вине банка или кредитного учреждения инкассового поручения налогового органа на бесспорное взыскание в бюджет сумм, причитающихся недоимщику, выставленного на счет его дебитора, к этому учреждению применяются санкции в соответствии с действующим законодательством [2].

Не позднее десяти дней по истечении каждого срока уплаты по налогам с граждан, по которым лицевые счета ведутся в налоговых органах, составляются списки недоимщиков.

Списки составляются в двух экземплярах на основании соответствующих выборок из лицевых счетов плательщиков. Один экземпляр списков передается соответствующему отделу, который докладывает руководителю налоговой инспекции о состоянии недоимки и принятых мерах для ее ликвидации. Второй экземпляр списков остается в делах по учету.

Списки недоимщиков составляются отдельно по каждому виду налогов.

По истечении года на основании документальной проверки определяются точные суммы недоимки на 1 января и составляется общий список недоимщиков, в котором суммы недоимки по каждому виду налогов показываются отдельно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.
1. Решение задачи

Краткая характеристика предприятия (Вариант 22)

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Гамма».

Адрес: Россия, 620000, г. Екатеринбург, ул. Летняя, 102

Телефон: (343) 345-45-45, факс: (343) 345-45-00

Уставный капитал - 10 000 рублей

В отчетном периоде (1 квартал) в бухгалтерском учете ООО «Гамма» отражено:

Наименование операции	Сумма, руб.
Основной вид деятельности	Ремонт автомобилей
Реализовано продукции (в т.ч. НДС), В т.ч. оплачено	1 837 800 95 %
Стоимость приобретенных и использованных в указанном периоде материалов   (в т.ч.  НДС 18%)	312 700
Представительские расходы (нормируемые), в т.ч. НДС	17 500
Первоначальная стоимость основных средств организации на           1 января, в т.ч. транспортное средство	496 000
	Грузовой автомобиль с мощностью двигателя 160 кВт
Сумма начисленной амортизации на 1 января	215 000
В отчетном периоде приобретено и введено в эксплуатацию основное средство	Камера для сохранности ценностей за  80 000 руб. (без учета НДС)
Сумма амортизации в месяц по остальным основным средствам	14 000

В соответствии со штатным расписанием сотрудникам организации установлены следующие оклады:

ФИО	Должность	Кол-во детей	Оклад в месяц
1.Гордеев П.И.	Директор	1	55 000
2. Гришина О.Н.	Гл. бухгалтер	-	42 000
3. Колесова И.С.	Аппаратчица	1	30 000
4. Клевцов С.К.	Оператор	-	30 000
5. Сальников М.Д.	Грузчик	-	24 000

         В соответствии с приказами  и расчетно-платежными ведомостями  каждому сотруднику в марте  по итогам работы за 1 квартал  была выплачена премия в размере  половины должностного оклада  за счет чистой прибыли предприятия. В марте выплачена компенсация  отпуска при увольнении Клевцову  С.К.  в сумме 35000 рублей. Зарплата  выплачивается следующим образом: 25 % - в текущем месяце, 75 % - в начале  следующего месяца.