Защита прав налогоплательщиков при возмещении НДС

Согласно части 3 статьи 135 Арбитражного процессуального кодекса  РФ 1992 года, решения суда о признании  недействительными актов государственных  органов, органов местного самоуправления и иных органов подлежат немедленному исполнению, то есть сразу после  принятия.

Отметим, что новый АПК  РФ сохранил принцип немедленного исполнения решений арбитражных судов о  признании недействительными решений  налоговых органов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 182 АПК РФ 2002 года. Кроме того, немедленному исполнению теперь подлежат судебные решения по делам о признании незаконными действий (бездействия) государственных органов.

Таким образом, по закону решение  суда должно выполняться налоговым  органом и без наличия текста мотивированного решения.

Ну, а если налоговый орган по-прежнему отказывается возмещать налог или разными способами это затягивают, то тогда налогоплательщик вправе обратиться за защитой своих интересов в прокуратуру. Как показала практика, это достаточно эффективный способ защитить свои права при решении вопросов по возмещению НДС. Согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 17 января 2002 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации", в компетенцию прокуратуры входит надзор за исполнением законов государственными органами и их должностными лицами. В рамках этих полномочий орган прокуратуры обязан будет проверить, соответствует ли решение налогового органа нормам налогового законодательства.

 

 2.2 Защита прав налогоплательщиков при возмещении НДС

 

Приобрести или продать  целое предприятие в настоящее  время не представляет особого труда: есть спрос и есть предложение. Однако сама процедура такой сделки может вызвать затруднения как у покупателя, так и продавца. Сделка, предметом которой является купля-продажа предприятия как хозяйственного комплекса, имеет свои юридические и бухгалтерские особенности.

Рассмотрим несколько  примеров, когда налоговые органы пытаются незаконно отказать в возмещении НДС.        

Пример 1. Иногда налогоплательщик немного некорректно заполняет декларацию, а налоговый орган считает, что такое нарушение является основанием для отказа в возмещении экспорта. Например, налогоплательщик заполнил декларацию в рублях, а не в тысячах рублей. Именно такой случай рассмотрен в Постановлении ФАС Московского округа от 17 октября 2002 г. № КА-А40/7021-02:   

  "В кассационной жалобе Инспекция МНС РФ N 17 просит решение и постановление суда отменить как принятые с нарушением норм материального и процессуального права и в иске ООО "Скорэкс" отказать. Указывает в жалобе на то, что: истцом в налоговый орган представлена налоговая декларация по налоговой ставке 0 процентов с указанием сумм в рублях, а не в тысячах рублях; к внешнеторговым контрактам не представлены дополнительные письменные уведомления об изменении получателя экспортного товара; в ГТД N 05402/270301/0000991, 05402/160501/0001668 и 05402/060601/0002000 нет отметок таможенных органов о вывозе товара за пределы таможенной территории Украины; суммы поступившей валютной выручки не соответствуют суммам, указанным в контракте; представленные свифт - сообщения не имеют отношения к проверяемому периоду; счета - фактуры N 31 от 21.03.01, N 37 от 25.04.01, N 65 от 14.05.01 оформлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ. Также считает, что судебные акты по делу N А40-1610/02-90-23 имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела. 
    В судебном заседании представитель истца возражал против удовлетворения кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах и письменном отзыве на жалобу. Считает, что указание в декларации сумм в рублях, а не в тысячах рублей, не является существенным нарушением формы декларации и не влечет отказ в возмещении налога; в силу ст. 88 НК РФ ответчик был вправе обязать истца привести декларацию в соответствие с приказом ФНС РФ, а также затребовать у налогоплательщика представить дополнительные документы (письменные поручения), не предусмотренные ст. 165 НК РФ. Также указывает, что ООО "Скорэкс" не осуществляло вывоз товара на Украину через Молдавию; перечисленные в жалобе ГТД содержат все необходимые отметки таможенных органов, что подтверждается самими таможенными декларациями и установлено судом, а также имеются письменные подтверждения иностранного покупателя о получении им товара; выручка поступила в соответствии с объемами поставок; счета - фактуры исследованы судом и получили правильную оценку. Считает, что судебные акты по ранее рассмотренному делу не имеют преюдициального значения для настоящего дела, поскольку фактические обстоятельства этих дел не совпадают.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, обсудив  доводы жалобы и отзыва на нее, суд  кассационной инстанции не находит  оснований для отмены и изменения  обжалуемых судебных актов. 
Судебная коллегия находит правильным вывод суда о том, что указание налогоплательщиком в налоговой декларации сумм в рублях, а не в тысячах рублей, не является основанием для отказа в возмещении налога.

Таким образом, составление  налогоплательщиком декларации в рублях, а не в тысячах рублей не является основанием для отказа в возмещении экспортного НДС.[13]

Пример 2. При нарушении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. При этом между налогоплательщиками и налоговыми органами происходят споры относительно количества дней в году (360 или 365). В Постановлении ФАС Московского округа от 19 мая 2003 г. № КА-А40/2965-03 отмечено:

"Применив п. 4 ст. 176 Налогового  кодекса Российской Федерации,  суд указал, что налоговый орган  не возместил в установленном  законом порядке налог на добавленную  стоимость в сумме 3766656 руб.  по декларации за июнь 2001 года  и документам, представленным заявителем, поэтому обязан на указанную  сумму уплатить проценты, исходя  из ставки рефинансирования ЦБ  РФ.

Расчет количества дней просрочки  ответчиком не оспаривается. 
   В соответствии с порядком, определенным Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации и   Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.98 расчет подлежащих уплате годовых процентов производится исходя из количества дней в году - 360, а дней в месяце - 30.

В кассационной жалобе ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы просит об отмене судебного акта, указывая, что п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит ссылки о расчете  процентов, исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Кроме того, она не является надлежащим ответчиком.

Выслушав представителя  заявителя, поддержавшего доводы жалобы, представителя ООО "Аларадо", возражавшего против ее удовлетворения, по мотивам, указанным в судебном акте и отзыве на кассационную жалобу, проверив материалы дела, кассационная инстанция не находит оснований для отправления решения в суд.

Вывод суда первой инстанции  об обоснованности заявленных требований подтвержден собранными доказательствами.

Нормы материального права  при разрешении спора применены  правильно, требования процессуального  закона соблюдены.

Ссылка ответчика на то, что он не является надлежащим ответчиком, необоснованна.

В соответствии с п. 3 Положения  о Министерстве по налогам и сборам, утвержденного Постановлением    Правительства РФ N 783 от 16.10.00, Министерство по налогам и сборам и его территориальные органы образуют единую систему налоговых органов РФ.

Заявитель состоит на учете  в ИМНС РФ N 29 по ЗАО г. Москвы, поэтому  суд правомерно взыскал с указанной  Инспекции проценты за нарушение  срока возмещения налога на добавленную  стоимость.

Пунктом 4 ст. 176 Налогового кодекса  Российской Федерации порядок начисления процентов не конкретизирован, в связи с этим суд, с учетом положений п. 1 ст. 11 и п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации применил общий порядок расчета процентов, который был определен в указанном ранее Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации."       

 Таким образом, при  расчете процентов за несвоевременный  возврат НДС по пункту 4 статьи 176 НК РФ количество дней в году принимается за 360. Все требования налоговых органов о перерасчете процентов, исходя из 365 дней являются неправомерными. [22]

Эти примеры показывают, что в-первых составление налогоплательщиком декларации в рублях, а не в тысячах рублей не является основанием для отказа в возмещении экспортного НДС. Во-вторых если налоговый орган выносит в пределах трехмесячного срока решение об отказе в возмещении НДС и в последствии такое решение будет признанно незаконным, то на сумму возмещения начисляются проценты по ставке ЦБ РФ. В третьих при расчете процентов за несвоевременный возврат НДС по пункту 4 статьи 176 НК РФ количество дней в году принимается за 360. Все требования налоговых органов о перерасчете процентов, исходя из 365 дней являются неправомерными.

 

 

2.3 Меры избежания проблем  с возмещением НДС

 

Отказ в возмещении НДС  по результатам проведенных налоговых  камеральных проверок деклараций по НДС является одной из наиболее распространенных причин налоговых споров.

Специалисты консалтинговой компании могут предложить помощь квалифицированных  юристов в разрешении налоговых  споров, в том числе если проблема - возмещение НДС при экспорте или возмещение НДС при импорте. У наших юристов наработан богатый опыт по представительству интересов клиентов в арбитражных судах по вопросам урегулирования налоговых споров по возмещению НДС.

Допустим, если суммы значительные, то возмещение НДС из бюджета налогоплательщику  осуществляется, как показывает практика, исключительно в судебном порядке, хотя в Налоговом Кодексе РФ предусмотрено внесудебное урегулирование споров. Споры такого рода в суде имеют особую специфику, поскольку в процессе участвует налоговый орган. Подача заявления в арбитражный суд (возмещение импортного НДС) требует от юриста тщательного изучения учредительной, бухгалтерской, банковской документации, контрактов и налоговой отчетности клиента.

Рынок недвижимости расширяется  стремительно, и капитальному строительству  в этом сегменте отводится существенное место. Поэтому такие вопросы, как  возмещение НДС при строительстве, актуальны как никогда, поэтому  предлагают услуги по возврату НДС.

Процедура возмещения НДС  закреплена в статье 176 Налогового кодекса. Если налоговые вычеты по итогам квартала превышают исчисленную сумму НДС, то должен быть осуществлен возврат излишне уплаченного налога налогоплательщику. Это регламентирует порядок возмещения НДС.

Потребуется представить  документы для возмещения НДС. Но в Налоговом кодексе ничего не говорится о том, что подразумевает  понятие «документы, подтверждающие правомерность применения налогового вычета». На практике обычно налоговая  инспекция требует счета-фактуры, первичную документацию, регистры бухучета, книгу продаж и книгу покупок, хозяйственные договоры, учредительные  и платежные документы.

Чтобы избежать конфликта  с налоговой службой, ускорить процесс  и не получить отказ в возмещении НДС, целесообразно налогоплательщику  представлять документы по запросу  инспекции.

Довольно часто используется незаконная схема возмещения НДС, к  примеру «лжеэкспорт». Требовать возврат НДС можно только в случае, если у организации действительно имеется законное право возмещения НДС, возникшее в результате хозяйственной деятельности согласно требованиям законодательства, а не создалось искусственно с применением незаконных схем.[8]

Для налогоплательщиков, работающих по упрощенной системе налогообложения, право на возмещение НДС при УСН  по приобретенным товарам нормы  главы 21 Налогового кодекса не предусмотрено. Чтобы получить возмещение экспортного НДС, налогоплательщиком должны быть предоставлены документы, которые свидетельствуют о правомерности применения нулевой ставки - таможенные грузовые декларации, договора, платежные документы и т.д.).

Когда налоговиками проверяется, обосновано ли возмещение импортного НДС, у налогоплательщиков часто  возникают непредвиденные трудности. Возмещение НДС по основным средствам  происходит лишь после того, как  имущество принято на учет. Возмещение убытков НДС не облагается, потому что получение денежных средств  не признается объектом налогообложения. Если налоговый орган идет на частичное возмещение НДС, то такое решение принимается в результате анализа материалов налоговой камеральной проверки. Также может потребовать возмещение НДС ИП (индивидуальный предприниматель), если возникла разница, превышающая общий размер НДС и при покупке жилья получить возврат налога по уплаченным процентам, согласно ст. 220 Налогового Кодекса РФ. Чтобы подать заявление на возмещение НДС, образец которого можно скачать в Интернете, лучше все же воспользоваться услугами опытного юриста-налоговика.[15]

Исходя из выше изложенного  можно сделать вывод, что пытаясь в судебном порядке получить возмещение НДС налоговый агент нередко испытывает серьезное давление, оказываемое налоговыми органами. В частности, назначаются налоговые выездные проверки, по результатам которых организации, как правило, доначисляются налоги вместо возмещения НДС.

Пытающийся получить возмещение НДС налогоплательщик, если он имеет поддержку опытного и компетентного юриста в этой ситуации, выигрывает в большинстве случаев. Квалифицированная юридическая помощь ускоряет процесс возмещения НДС и принятие благоприятного для компании и обоснованного решения судом или налоговым органом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. На правовой статус налогоплательщика не влияет его возраст, профессию, семейное положение и другое поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения. Налогоплательщики имеют права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Сравнительный анализ положений НК РФ и КоАП РФ и данные судебной практики свидетельствуют о необходимости разграничения финансовой и административной ответственности в сфере налогов и сборов. Дискуссии ведутся и в отношении административной ответственности за нарушения в сфере налогов и сборов. В частности, в российской юридической литературе не существует единого мнения по вопросу о том, какие из административных правонарушений являются «налоговыми».

Составной частью судебного порядка защиты прав налогоплательщиков является исполнение судебных решений. В практике налоговой деятельности часто встречаются случаи наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающихся тому же бюджету, из средств которого подлежат возмещению излишне взысканные налоги и пени. В данной ситуации п. 1 ст. 79 НК РФ предписывает сначала произвести зачет в счет погашения недоимки, а затем возвратить налогоплательщику оставшуюся разницу по излишне взысканным денежным суммам.

По закону решение суда должно выполняться налоговым органом и без наличия текста мотивированного решения.

Ну, а если налоговый орган по-прежнему отказывается возмещать налог или разными способами это затягивают, то тогда налогоплательщик вправе обратиться за защитой своих интересов в прокуратуру. Как показала практика, это достаточно эффективный способ защитить свои права при решении вопросов по возмещению НДС. Согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 17 января 2002 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации", в компетенцию прокуратуры входит надзор за исполнением законов государственными органами и их должностными лицами. В рамках этих полномочий орган прокуратуры обязан будет проверить, соответствует ли решение налогового органа нормам налогового законодательства.