Аудиторская проверка операции по оплате и расчетам

Положения регулируют права  и обязанности работников и работодателя, рабочее время и время отдыха, формы поощрения работников и  правила соблюдения трудовой дисциплины, условия выплаты заработной платы.

Все внутренние нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита:

1)   наличие внутренних нормативных документов по заработной плате:

         а) документы, оформляющие прием на работу сотрудников (приказы, заявления о приеме на работу, трудовые договоры) – на предмет соответствия их действующему законодательству, устанавливается наличие всех реквизитов при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников;

           б) договоры гражданско-правого характера (оказания услуг), заключаемые организацией – наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет и актов выполненных работ;

           в) табели учета использования рабочего времени – проверяется количество отработанных дней для каждого работника, причины неявок на работу и наличие документов, подтверждающих неявки;

2) контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РК и Налоговому кодексу РК;

3)   полнота отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, правильности заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений.

На основании табеля выборочно  или по каждому работнику проверяется  количество отработанных конкретным работником дней и рассчитывается причитающееся  ему вознаграждение. Полученная сумма  сверяется с суммой, отраженной в  расчетно-платежной ведомости.

Необходимо также выяснить, нет ли случаев включения в  табель и другие документы вымышленных  лиц, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам.

На втором этапе изучается  штатное расписание организации  на соответствие типовой форме, наличию  изменений, вносимых в течение отчетного  года, и соответствию списочного состава  работников. Штатное расписание организации  проверяется на соответствие унифицированной  форме, осуществляется контроль по существу, в том числе арифметический контроль. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом руководителя организации.

Контроль штатного расписания по существу включает: оформление структуры, штатный состав, численность, перечень должностей, должностные оклады, наличие надбавок, сведения о месячном фонде заработной платы.

На  третьем этапе аудита проводится проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника на работу и трудовых договоров. Проверка приказов о приеме работника на работу осуществляется с использованием следующих процедур: соответствие типовой форме, указание профессии (должности), наличие испытательного срока, условия приема на работу и характер предстоящей работы, указание оклада.

Основанием для издания  приказа о приеме на работу является трудовой договор, который заключается  с каждым работником при приеме его  на работу. Аудит трудовых договоров  осуществляется на соответствие Трудовому  кодексу РК.

Трудовые договоры должны учитывать особенности осуществления  трудовой деятельности в данной организации. Указание в трудовых договорах доплат, надбавок и прочих поощрительных  выплат является обязательным экономическим  обоснованием включения данных расходов в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения  налога на прибыль. В противном случае, расходы могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными .

Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Заработная  плата работника складывается из следующих составляющих:

1)   вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

2)   компенсационных выплат, а именно за вредность труда, за труд на особых территориях и т.п.;

3)   стимулирующих выплат, а именно премий, надбавок и иных поощрительных выплат .

Компенсационные выплаты предоставляются за выполнение работы в условиях, отклоняющихся  от нормальных:

1)   выходные и праздничные дни,

2)   сверхурочная работа,

3)   ночное время,

4)   при переводе на нижеоплачиваемую работу,

5)   в тяжёлых и вредных условиях труда,

6)   в многосменном режиме,

7)   несовершеннолетним в связи с сокращением их рабочего дня,

8)   при невыполнении норм выработки и изготовлении бракованной продукции не по вине работника,

9)   за разъездной характер работы,

10)   компенсация за невыплаченную в срок зарплату.

Стимулирующие доплаты предоставляются за:

1)   совмещение профессий (должностей),

2)   увеличение объёма выполняемых работ,

3)   профмастерство,

4)   высокий уровень квалификации,

5)   выслугу лет.

Вознаграждение за труд и  стимулирующие выплаты устанавливаются  на договорном или локальном уровнях  – трудовым и (или) коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Основания для компенсационных  выплат и их минимальные размеры  устанавливаются законами и иными  нормативными правовыми актами, а  конкретные размеры фиксируются  в локальных документах организации. При этом они не могут быть ниже нормативно установленных размеров.

Проверка внутренних нормативных  документов организации подтверждает соблюдение действующих норм и правил трудового законодательства, предусмотренных Трудовым кодексом РК. Однако для подтверждения правильности документального оформления расчетов, ведения аналитического и синтетического учета, достоверности задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда необходимо проведение детального исследования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает ряд последовательных этапов.

Аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного  времени на основании ведения  табельного учета. Он заключается в  ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий  и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и  часов сверхурочной работы.

Такой учет бухгалтер осуществляет в табеле учета рабочего времени. Проверяют табели на соответствие типовой форме, отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.

Далее необходимо проверить  правильность начисления заработной платы  по расчетно-платежной ведомости, расчетным  листкам, лицевым счетам. При этом, помимо подтверждения основного  заработка, аудитор должен подтвердить  обоснованность выплат работнику и  проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты  работникам, например, наличие справки-расчета  бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда, приказов руководителя о премировании, заявлений  и приказов руководителя о выдаче материальной помощи и т.д.

Правильность начисления заработной платы за отработанное время  аудитор устраняет при взаимной сверке данных с табелем учета  рабочего времени. Все документы по начислению заработной платы проверяются следующим образом: наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за месяц.

На следующем этапе  аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам.

Аудит осуществляется выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

1)   наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листы);

2)   соблюдение законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

3)   документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (наличие листков нетрудоспособности, расчет отпускных и их оформление);

4)   арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

В процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы:

• обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);
• удержания по инициативе работника (профсоюзные взносы, удержания сумм по кредитам, ссудам, удержание материального ущерба и т.д.).

Следующим этапом аудита является проверка правильности расчета суммы  заработной платы, подлежащей выплате  работнику после удержаний. Для  этого в расчетно-платежной ведомости  выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания  из начисленного заработка общей  суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной  ведомости сопоставляется с суммами  к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы  могут оформляться расходные  кассовые ордера.

Проводя проверку расчетов, аудитор путем документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся  на счетах организации, причины ее невыплат, а также обратить внимание на наличие  сумм задолженности, по которой истек  срок исковой давности. Такие суммы  списываются на основании данных инвентаризации, письменного обоснования  и приказа руководителя организации.

Аудитору  необходимо проверить:

• правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;
• правильность применения ставок страховых взносов;
• своевременность и полноту перечисления взносов;
• правильность и обоснованность использования льгот;
• правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов в фонды;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе;
• правильность и своевременность составления форм отчетности по страховым взносам в фонды и своевременность их представления.

Заключение.

 Итак, заработная плата – один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения.

Основным нормативным  документом, регулирующим учет расчетов с персоналом по оплате труда, является Трудовой кодекс РК. Он определяет отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.

Планирование и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита. Насколько правильно  будет поставлено начало аудита, настолько  меньше будет аудиторский риск.

На первом этапе аудитор  осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени  на основании ведения табельного учета. На втором этапе аудитор проверяет  правильность начисления заработной платы  по расчетно-платежной ведомости, расчетным  листкам, лицевым счетам. На следующем  этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом.

Аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а  так же является ли работник штатным  работником или работает по совместительству, определяются наличие других удержаний.

 

 

 

 

 

 

 

 

Использованная  литература.

1. Положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденное Постановлением Правительства РК от 24 декабря 2007 г.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина РК от 31.10.2000 г.
3. Масленникова, Л.А. Расчеты с персоналом в примерах / Л.А. Масленникова Л.А.- М.: ООО ИИА «Налог Инфо», 2008.
4. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – М.: ФОРУМ, 2009.
5. Панкова С.И. Международные стандарты аудита. м.: Экономистъ, 2008.
6. Чаннов С.Е., Пресняков В.М. Оплата труда. Гарантии и компенсации. Новые правила. – М.: Изд. «ГроссМедиа», - 2008.
7. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008.