Содержание
финансовый контроль
ревизия
Введение
1. Сущность финансового
контроля
2. Формы, виды, методы финансового контроля
Заключение
Список используемой
литературы
Введение
Контроль, являясь
одной из важнейших функций процесса
управления, осуществляемого
на любом уровне, представляет систему
наблюдений и проверки соответствия процесса
функционирования управляемого объекта
принятым управленческим решениям, а также
выявление результатов управленческих
воздействий на управляемый объект.
Контроль
осуществляется в различных сферах
деятельности общества. В связи с
этим выделяют виды контроля: экономический,
статистический, финансовый, экологический,
технический, административный и др.
Как форма
реализации контрольной функции
финансов, финансовый контроль необходим
в любом обществе, основанном на товарно-денежных
отношениях. В странах с рыночной экономикой
роль финансового контроля особенно велика,
так как важнейшим направлением деятельности
субъектов хозяйствования при обязательном
соблюдении установленных норм права
становится повышение ее эффективности.
Финансовый контроль имеет важнейшее
значение для управления финансами на
любом уровне, обеспечивая надежное функционирование
всей финансовой системы, реализацию осуществляемой
государством финансовой политики, содействует
обеспечению финансовой безопасности.
1. Сущность финансового контроля
Финансовый контроль
– это форма проявления контрольной
функции финансов. Финансовый контроль
можно рассматривать с двух точек
зрения - как регламентированную законодательством деятельность
специально созданных контролирующих
органов и как элемент управления. Принципы
финансового контроля можно разделить
на основные (независимость, компетентность,
объективность, гласность) и прикладные.
Финансовый
контроль составная часть, или
специальная отрасль, осуществляемого
в стране контроля. Наличие финансового
контроля объективно обусловлено тем,
что финансам как экономической категории
присущи не только распределительная,
но и контрольная функции. Поэтому использование
государством финансов для решения своих
задач обязательно предполагает проведение
с их помощью контроля за ходом выполнения
этих задач. Финансовый контроль осуществляется
в установленном правовыми нормами порядке
всей системой органов государственной
власти и органов местного самоуправления,
в том числе специальными контрольными
органами при участии общественных организаций,
трудовых коллективов и граждан.
Значение
финансового контроля выражается в
том, что при его проведении проверяются,
во-первых, соблюдение установленного
правопорядка в процессе финансовой деятельности
государственными и общественными органами,
предприятиями, учреждениями, во-вторых,
экономическая обоснованность и эффективность
осуществляемых действий, соответствие
их задачам государства.
Финансовый
контроль включает в себя контроль
над исполнением: федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской
Федерации, бюджетов внебюджетных фондов,
контроль за состоянием внешнего и внутреннего
долга, государственных резервов.
Объект финансового контроля не ограничивается
проверкой только денежных средств. В
конечном итоге он означает контроль за
использованием материальных, трудовых,
природных и других ресурсов страны, поскольку
в современных условиях процесс производства
и распределения опосредствуется денежными
отношениями.
Конкретные
формы и методы финансового контроля
позволяют обеспечить интересы и
права как государства и его
учреждений, так и всех других экономических
субъектов; финансовые нарушения влекут
санкции и штрафы.
Государственный финансовый контроль
предназначен для реализации финансовой
политики государства, создания условий
для финансовой стабилизации. Это, прежде
всего разработка, утверждение и исполнение
бюджетов всех уровней и внебюджетных
фондов, а также контроль за финансовой
деятельностью государственных предприятий
и учреждений, государственных банков
и корпораций. Финансовый контроль со
стороны государства, негосударственной
сферы экономики затрагивает лишь сферу
выполнения денежных обязательств перед
государством, включая налоги и другие
платежи, соблюдение законности и целесообразности
при расходовании выделенных или бюджетных
субсидий и кредитов, а также соблюдение
установленных правительством правил
организации денежных расчетов, ведения
учета и отчетности.
Финансовый контроль за деятельностью
предприятий включает также контроль
со стороны кредитных учреждений, акционеров
и внутренний контроль.
Финансовый
контроль присущ всем финансово-правовым
институтам. Поэтому помимо общих
финансово-правовых норм, регулирующих
организацию и порядок проведения
финансового контроля в целом, имеются
нормы, предусматривающие его специфику
в отдельных финансовых правовых институтах.
Основное
содержание финансового контроля в
отношениях, регулируемых финансовым
правом, заключается в: проверке выполнения финансовых
обязательств перед государством и органами
местного самоуправления, организациями
и гражданами; проверке правильности использования
государственными и муниципальными предприятиями,
учреждениями, организациями, находящихся
в их хозяйственном ведении или оперативном
управлении денежных ресурсов (банковских
ссуд, внебюджетных средств и других средств);
проверке соблюдения правил совершения
финансовых операций, расчетов и хранения
денежных средств предприятиями, организациями,
учреждениями; выявлении внутренних резервов
производства; устранении и предупреждении
нарушений финансовой дисциплины.
В случае их выявления
в установленном порядке принимаются
меры воздействия к организациям,
должностным лицам и гражданам,
обеспечивается возмещение материального ущерба
государству, организациям, гражданам.
Важным элементом
бюджетного процесса является контроль,
который обеспечивает эффективность
функционирования государственной
финансовой системы. Под финансовым
контролем понимается система мероприятий по проверке законности,
целесообразности и эффективности действий
по формированию, распределению и использованию
финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении
федерального правительства, а также региональных
и местных органов власти. Такие мероприятия
проводятся на различных этапах бюджетного
процесса государственными органами финансового
контроля, состав и полномочия которых
закрепляются в бюджетном законодательстве
страны.
Основное
назначение финансового контроля состоит
в том, чтобы обеспечить эффективность процесса
формирования и расходования денежных
средств, находящихся в руках государства.
Контроль является неотъемлемым элементом
процесса государственного управления.
Он способствует успешной реализации
задач, стоящих перед бюджетной системой
страны.
Финансовый
контроль призван обеспечивать:
1. правильность
составления бюджетов различных
уровней и их исполнения;
2. соблюдение
действующего бюджетного и налогового
законодательства, правильность ведения
бухгалтерского учета, составления
отчетности;
3. эффективное
и целевое использования средств
государственного бюджета и внебюджетных
фондов; правильность операций с
бюджетными средствами на счетах
в банках и других кредитных
учреждениях;
4. выявление
резервов роста бюджетных доходов
и экономии средств;
5. успешную
реализацию межбюджетных отношений;
эффективное и обоснованное распределение
фондов финансовой поддержки
регионов;
6. пресечение
правонарушений в бюджетной сфере,
выявление финансовых злоупотреблений
и применение наказания к виновным
лицам; компенсацию последствий
незаконных действий;
7. улучшение
финансовой дисциплины, проведение
профилактической и разъяснительной
работы.
Объектом
финансового контроля является бюджетная
система и бюджетный процесс.
Однако, помимо этого, он распространяется и на негосударственный
сектор экономики. Частные предприятия
являются плательщиками налогов и сборов,
исполнителями государственных заказов,
получателями бюджетных средств и налоговых
льгот. И в этом отношении они также подлежат
контролю со стороны государства. Контроль
является элементом государственного
принуждения, поскольку законом предусмотрены
различные формы ответственности за неисполнение
бюджетно-налогового законодательства.
2.Формы, виды, методы финансового
контроля
Финансовый контроль
имеет свои виды, формы и методы. В науке существуют
различные подходы к их трактовке и классификации.
Не отличаются единообразием в этом вопросе
и нормативные правовые акты.
В зависимости от основания,
которое кладется в основу классификации,
региональный финансовый контроль подразделяется на следующие формы (виды). По времени
проведения контроль может быть предварительный, текущий
и последующий.
Во французской научной
литературе по времени осуществления
выделяется несколько видов, но не контроля,
а проверки ("verification"). Так, есть предварительная
("a priori") и последующая ("a posteriori")
проверки . По мнению французских исследователей, финансовый контроль - это
регулярная деятельность по слежению
за публичными денежными средствами посредством
осуществления предварительных и текущих
проверок. При этом предварительность
в целом связана не с этапами бюджетного
процесса, как в России, а со временем проведения
финансовой операции (до и после нее).
Как мы ранее определили,
финансовый контроль - это не только
средство слежения за законностью, но и определенный
вид управленческой деятельности. Поэтому
более правильно следует говорить о предварительных, текущих
и последующих контрольных мероприятиях.
Так, советский исследователь Э.Э. Понтович
выделял признак "по моменту совершения"
и предлагал применять его при характеристике
ревизии. Он разделял ревизию предварительную
(до совершения ревизуемого действия)
и ревизию последующую (после совершения
действия)
Формой осуществления финансового контроля выступают способы его реализации:
ревизия, проверка, анализ, обследование,
наблюдение, мониторинг, аудит эффективности
и т.п.
В ст. 10 "Формы осуществления контрольно-счетными
органами внешнего государственного и
муниципального контроля финансового
контроля" Федерального закона от 07.02.2011
N 6-ФЗ "Об общих принципах организации
и деятельности контрольно-счетных органов
субъектов Российской Федерации и муниципальных
образований" определяется, что внешний
государственный и муниципальный финансовый
контроль осуществляется "в форме контрольных
и экспертно-аналитических мероприятий".
В современной доктрине финансового
права нет единого мнения о
том, каким термином характеризовать
контрольные мероприятия. Их называют
методом, формой, контрольными действиями
и т.д. В данном исследовании в отношении
контрольных мероприятий применяется
термин "форма осуществления финансового
контроля". Однако в науке как современной,
так и советской использовалось понятие
"метод финансового контроля". При
этом часто выделялся только один метод
- ревизия. Например, Э.Э. Понтович под ревизией
понимал "ближайшее производимое компетентным
органом изучение действий подотчетных
учреждений и должностных лиц, совершенных
ими в определенный момент или в определенный
период времени". Таким образом, важным
критерием для исследователя был временной,
но при этом финансовый контроль он считал
контролем, если производимая ревизия
давала совершенно точную характеристику
соответствующей деятельности
В системе финансового контроля
доминирующими формами осуществления
финансового контроля, исходя из действующего
законодательства, являются проверка и ревизия. Именно
они выделяются практически во всех законах
субъектов о внешних контрольных органах.
При этом в настоящее время можно выделить
и такую форму осуществления финансового
контроля, как аудит эффективности.
В ряде субъектов дополнительно выделяются обследование, финансовая
экспертиза. При этом во многих законах
экспертиза определяется как направление
деятельности Контрольно-счетной палаты,
а не контрольное мероприятие.
В ряде законов субъектов Российской
Федерации в качестве отдельного
направления деятельности контрольного
органа устанавливается анализ проекта закона о бюджете.
По результатам финансовой экспертизы
или анализа проекта закона о
бюджете внешний контрольный
орган составляет заключение, в котором
указываются все найденные замечания
и предложения по их устранению. Заключение
направляется либо в Правительство, либо
в финансовый орган субъекта Российской
Федерации, которые, в свою очередь, должны
рассмотреть данное заключение и принять
его к сведению, а также в письменной форме
в виде распоряжения назначить лиц, ответственных
за устранение выявленных недочетов. Если
органы исполнительной власти не согласны
с замечаниями, то в адрес контрольного
учреждения направляется письменный ответ
на замечания с обоснованием причин несогласия.
Обобщая понятия, указанные в данных
нормативных актах, можно выделить
следующие разновидности контрольных
мероприятий.
Ревизия - это вид контрольного мероприятия,
направленный на выявление нарушений
финансового законодательства, отличающийся
комплексностью (определенная система
действий), плановостью, а также наличием
четкого объекта исследования (какие документы,
за какой период, порядок проверки отчетов,
использование подлинных материалов и
др.).
В соответствующие периоды истории
выделялись различные виды ревизии.
Так, еще в XIX веке было предложено разделять
ревизию на предварительную и фактическую.
Э.Э. Понтович в своей работе "Финансовый
контроль" предложил рассматривать
ревизии по следующим признакам: 1) предмет
ревизии; 2) момент ее совершения.
Также Э.Э. Понтович выделял фактическую
и документальную ревизию. Так, если
предметом ревизии были вещи, то это была
фактическая ревизия, которая производилась
на месте совершения действий подконтрольных
органов (на месте нахождения вещей) . Документальная
ревизия осуществлялась по представленным
документам
Ревизия, по мнению Е.Ю. Грачевой, - это
"наиболее действенная форма последующего
контроля. Ее основная цель - изучить специальными
приемами документального и фактического
контроля экономическую эффективность
финансово-хозяйственной деятельности,
законность, достоверность и целесообразность
хозяйственных и финансовых операций"