Фінансовий контроль, що здійснюється податковими органами

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ, НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ

Національний технічний  університет України

«Київський політехнічний  інститут»

 

Факультет соціології і права

 

 

Реферат

з дисципліни „Фінансове і  банковське право ”

на тему: «Фінансовий контроль, що здійснюється податковими органами»

 

 

Виконала:

 студентка групи СП-02,  ІV-курс

Морєва Катерина Ігорівна

 

Науковий керівник:

Кравчук Олексій Олегович

 

 

 

Київ – 2013 рік

ЗМІСТ

Вступ

1.Загальна характеристика фінансового контролю, що здійснюється податковими органами

2. Об’єкт і предмет фінансового контролю органів ДПС

3. Класифікаціф видів податкового контролю

4. Податкова перевірка в системі податкового контролю

5. Завдання, органів державної податкової служби у сфері контролю

Висновок 

Список літератури

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вступ

Фінансовий контроль – одна з  найважливіших функцій державного управління. Його призначення полягає у сприянні реалізації фінансової політики держави, забезпеченні процесу формування і ефективного використання фінансових ресурсів у всіх ланках фінансової системи. Об’єктом фінансового контролю є всі господарські операції, які здійснюються з використанням коштів на цілі економічного і соціального розвитку.

Оскільки фінансові ресурси  не є невичерпними, то виникає органічна  необхідність у існуванні фінансового  контролю, який спрямований, передусім, на раціональне використання бюджетних  коштів і коштів централізованих  і децентралізованих фондів цільового  призначення, фінансової дисципліни в  господарських структурах.

Як специфічна об’єктивно необхідна  функція держави контроль розподіляється між різними частинами економічної системи відповідно до місця їх у цій системі і з урахуванням особливостей сфер суспільного життя, в яких вона здійснюється. На сучасному етапі стратегічна лінія розвитку політичної системи суспільства полягає у вдосконаленні демократії, у більш повному здійсненні самоуправління народу на підставі активного і дійового впливу трудящих у вирішенні питань державного і громадського життя.

Розвиток вільного економічного підприємництва з різними формами власності в Україні зумовив формування нового виду економічного контролю – незалежного аудиторського. На відміну від фінансового контролю, який здійснюється від імені держави різними контролюючими органами, аудиторський контроль проводять незалежні організації на договірних засадах. Спочатку аудит був лише знаряддям перевірки і підтвердження достовірності бухгалтерських документів і звітів, а потім він став системно орієнтованим видом у фінансовому контролі.

1. Загальна характеристика фінансового контролю, що здійснюється податковими органами

Податковий контроль є самостійним  напрямом державного фінансового контролю. Характерним для нього є певна стадія фінансової діяльності — стадія мобілізації коштів до публічних грошових фондів. Забезпечення режиму суворого додержання приписів норм податкового законодавства зобов'язаними суб'єктами податкових правовідносин є головною метою податкового контролю. Від ступеня ефективності контрольної діяльності органів, що здійснюють податковий контроль, безпосередньо залежить рівень доходів бюджетів та державних цільових фондів. Податковий контроль виступає гарантією задоволення публічних майнових інтересів та важливим чинником соціально-економічної стабільності держави, її фінансової безпеки.

Податковий контроль слід розглядати як функцію державного управління податковою системою. Діяльність контролюючих органів щодо забезпечення додержання податкового законодавства значною мірою визначає ефективність реалізації податкової політики держави та функціонування всієї податкової системи.

Контрольна діяльність податкових органів спрямована на досягнення низки  цілей, серед яких важливо виокремити такі:

- забезпечення додержання податкового  законодавства суб'єктами» що  реалізують податковий обов'язок  або забезпечують його реалізацію;

- попередження правопорушень у  податковій сфері;

- виявлення порушень податкового  законодавства та застосування до винних осіб відповідних заходів юридичної відповідальності.

Указані цілі загалом визначають зміст податкового контролю, який слід визначити як діяльність спеціально уповноважених державних органів щодо забезпечення додержання зобов'язаними суб'єктами податкових правовідносин чинного податкового законодавства.

Таким чином, податковий контроль слід розглядати як особливий вид державного фінансового контролю, що здійснюється на стадії формування публічних грошових фондів спеціально уповноваженими суб'єктами (органами державної податкової служби та іншими контролюючими органами), спрямований на забезпечення додержання податкового законодавства платниками податків, податковими агентами та іншими суб'єктами, що забезпечують реалізацію податкового обов'язку, виявлення і попередження податкових правопорушень, а також притягнення винних осіб до юридичної відповідальності.

2. Об’єкт і предмет фінансового контролю органів ДПС

  Щодо об’єкта податкового контролю, то, якщо одні науковці його об’єктом вважають грошові документи, бухгалтерські книги, звіти, плани, кошториси, декларації, договори, контракти, накази, ділове листування, а також інші документи, пов’язані з нарахуванням і сплатою податків, обов’язкових платежів до бюджету і позабюджетних фондів, то інші стверджують, що його об’єктом є сукупність податкових відносин як імперативних грошових відносин, у процесі яких утворюються грошові фонди держави. Бен Дж. М. Терра під об’єктом податкового контролю розуміє діяльність платника податків щодо виконання ним своїх податкових обов’язків [2, с. 6–7]. На думку М.П. Кучерявенка, податковий контроль як частина фінансового відрізняється від інших форм контролю тим, що його об’єктом є різні види податків, організація функціонування системи сплати податків [12, с. 282–283]. В.А. Онищенко до об’єкта податкового контролю відносить правильність обчислення податкового платежу, своєчасне й повне його перерахування, здійснення інших дій, безпосередньо пов’язаних із виконанням платником своїх податкових обов’язків (постановка на облік в органах ДПС, складання та подання податкової звітності тощо) [21, с. 11].          Деякі науковці об’єктом податкового контролю вважають правильність нарахування податків, повноту і своєчасність їх сплати, інші до цього переліку додають ще законність первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку і звітності.

  На нашу думку, заслуговує на увагу визначення, яке дає О.А. Лукашев [23, с. 190]: об’єктом податкового контролю є фінансово-господарська діяльність платника податків, що відображається у грошових документах, бухгалтерських книгах, звітах, кошторисах, деклараціях, товарно-касових книгах, показниках електронно-касових апаратів і комп’ютерних систем, що використовуються для розрахунків за готівку зі споживачами, та інших документах, незалежно від способу надання інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів. 
 
 На нашу думку, об’єкт контролю органів ДПС можна визначити як дію чи бездіяльність платників податків, що оцінюється з погляду законності додержання ними податкового законодавства, правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджетів, а також суспільні відносини, що виникають у процесі здійснення контрольної функції органами ДПС України. 
 
 Контроль органів ДПС є основним напрямом діяльності податкової служби України щодо наповнення бюджетів усіх рівнів, за дотриманням податкової дисципліни суб’єктами підприємницької діяльності. Здійснення фінансового контролю податковими органами – це складний комплексний процес. Належне законодавче забезпечення контролю сприяє ефективності контрольної діяльності та удосконаленню механізму контролю. ДПС активізувала свої дії як щодо контролю за дотриманням податкового законодавства і своєчасною сплатою податків, так і стосовно гласності – широкого інформування населення через засоби масової інформації про стан та зміни у податковій політиці.  
 
 Що ж до предмета контролю, то у сучасних дослідженнях він згадується лише в поодиноких роботах. Існують різні підходи щодо його визначення. Якщо одні науковці вважають, що предметом фінансового контролю є поведінка об’єктів з погляду дотримання ними своїх обов’язків як учасників фінансової діяльності, то інші відносять до нього конкретний вид діяльності (певні фінансово-господарські операції) об’єкта, на який спрямовано контрольні дії. Предметом же фінансового контролю є, фактично, первинна документація (бухгалтерські звіти, кошториси, баланси тощо), що засвідчує рух контрольованих грошових фондів і підтверджує їх.

 

3. Класифікаціф видів податкового контролю

З точки зору теоретичного аналізу податкового контролю важливого значення набуває класифікація його видів. Відповідно до обраного критерію, податковий контроль можна класифікувати за кількома підставами.

Залежно від часу проведення контрольних  заходів слід розмежовувати попередній, поточний та наступний податковий контроль відповідно до Податкового Кодексу, Розділу 8.

Попередній податковий контроль у  часі передує здійсненню фінансово-господарської діяльності платників податків. Цей вид контролю охоплює взяття на облік платників податків в органах державної податкової служби та органах фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування. З метою організації ефективного попереднього податкового контролю створюються різні державні реєстри платників податків, які містять систематизовану інформацію про них та забезпечують єдиний державний облік.

Поточний контроль здійснюється в  процесі фінансово-господарської діяльності платників податків. Цей вид передбачає використання різних методів, серед яких слід виділити облік податкових надходжень до бюджетів та державних цільових фондів, перевірку правомірності використання податкових пільг, проведення обстежень виробничих, складських, торговельних та інших приміщень, що використовуються для одержання доходів або пов'язані з отриманням інших об'єктів оподаткування.

Наступний контроль здійснюється за підсумками звітного податкового періоду. Державні податкові інспекції здійснюють контроль за своєчасністю подання платниками податків бухгалтерських звітів і балансів, податкових декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням податків, інших платежів, а також перевіряють достовірність цих документів щодо правильності визначення об'єктів оподаткування і обчислення податків, інших платежів.

Залежно від джерел отримання контролюючими  органами інформації слід розрізняти документальний та фактичний податковий контроль.

Проведення документального контролю передбачає отримання інформації щодо виконання податкового обов'язку на підставі аналізу документів (облікових, розрахункових документів, документальних форм додаткової звітності), пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів.

Фактичний податковий контроль зумовлює використання контролюючими органами специфічних прийомів і способів, що дозволяють встановити фактичні дані щодо кількісних та якісних показників об'єктів оподаткування, їх відповідності даним податкового обліку. Органи державної податкової служби мають право обстежувати будь-які виробничі» складські, торговельні та інші приміщення підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності та житло громадян, якщо вони використовуються як юридичні адреса суб'єкта підприємницької діяльності, а також для отримання доходу.

У разі обрання критерієм класифікації місця проведення контрольних заходів, податковий контроль може бути камеральним (за місцезнаходженням податкового органу) або виїзним (за місцезнаходження платника податків або приміщень чи територій, відповідних об'єктів оподаткування).

Поряд із вказаними, фахівці виділяють  й такі види податкового контролю: комплексний і тематичний, плановий і позаплановий, обов'язковий та ініціативний та ін.

Відповідно до п. 1 Указу Президента України «Про деякі заходи з дерегулювання  підприємницької діяльності» від 23.07.1998 р. № 8172 виїзні перевірки, що здійснюються органами виконавчої влади, уповноваженими від імені держави на проведення перевірок фінансово-господарської діяльності (контролюючими органами), поділяють на планові та позапланові.

Контролюючими органами, що мають  право проводити планові і позапланові виїзні перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємницької діяльності, є податкова міліція.

Враховуючи, що суб'єкти підприємницької  діяльності відповідно до законодавства виступають платниками податків, передбачені зазначеним Указом Президента України виїзні перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють органи державної податкової служби та митні органи, слід вважати податковими перевірками.

Плановою виїзною податковою перевіркою вважається перевірка фінансово-господарської діяльності платника податків, яка передбачена в плані роботи контролюючого органу і проводиться за місцезнаходженням такого суб'єкта чи за місцем розташування об'єкта власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка. Планова виїзна перевірка проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків за письмовим рішенням керівника відповідного контролюючого органу не частіше одного разу на календарний рік у межах компетенції відповідного контролюючого органу.

Право на проведення планової виїзної  перевірки надається лише у тому разі, якщо платнику податків не пізніше, ніж за десять календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати її проведення.

Позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, що не передбачена в планах роботи контролюючого органу і проводиться за наявності принаймні однієї з таких обставин:

а) за результатами зустрічних перевірок  виявлено факти, які свідчать про порушення норм законодавства;

б) платником податків не подано в  установлений термін документи обов'язкової звітності;

в) виявлено недостовірність даних, заявлених у документах обов'язкової звітності;

г) у встановленому порядку подано скаргу про порушення законодавства  посадовими особами контролюючого  органу під час проведення планової чи позапланової виїзної перевірки;