Государственный контроль бухгалтерской деятельности

 

Решение о приостановлении операций по счетам в банке:

• принимается в отношении всех известных налоговому органу банковских счетов налогоплательщика.
• передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.
• одновременно копия указанного решения передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее получения.

 

Банк обязан:

•   сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.
•   выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

 

Эти сведения направляются в отдел камеральных проверок для их использования в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

Непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган сведений, представление в налоговый орган таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет ответственность банков и их должностных лиц.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем ее представления, принимает и направляет в банк решение об отмене приостановления операций по его счетам. Копия указанного решения одновременно передается налогоплательщику.

В случае  представления налогоплательщиком налоговой декларации после установленного срока привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности (по ст. 119 НК РФ)  осуществляется только после проведения КНП данной налоговой декларации.

В этом случае по результатам КНП для расчета налоговой санкции может быть:

• подтверждена сумма налога (по данным плательщика),
• установлен иной размер сумм налога, подлежащих уплате на основе этой декларации (сумма по данным налогового органа).

 

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения КНП должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В случае представления налогоплательщиком налоговой декларации позднее установленного срока более чем на 180 рабочих дней по истечении установленного срока, и если при этом установлено в результате КНП, что сумма налога, подлежащая уплате на основе этой декларации равна нулю, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. Должностное лицо налогоплательщика-организации привлекается за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета к административной ответственности (ст.15.5 КоАП РФ).

По истечении 10 рабочих дней после установленного ФЗ «О бухгалтерском учете» срока представления в налоговый орган бухгалтерской отчетности отдел,  ответственный за проведение КНП, осуществляет сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков-организаций, обязанных представлять бухгалтерскую отчетность с данными об их фактическом представлении.

По результатам сверки налоговый орган привлекает:

• налогоплательщиков-организаций, не представивших бухгалтерскую отчетность в установленный срок, к ответственности (п.1 ст. 126 НК РФ)
• осуществляет производство по делу о налоговом правонарушении (ст. 101.4 НК РФ).
• должностных лиц юридических лиц, не представивших бухгалтерскую отчетность в установленный срок, к административной ответственности (ч.1 ст. 15.6 КоАП РФ).

 

КНП проводятся в следующем порядке:

• принятие и ввод в АИС «Налог» данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, представляемых на бумажных носителях и в электронном виде;
• автоматизированный арифметический контроль на стадии ввода показателей налоговых деклараций, бухгалтерской  отчетности;
• автоматизированный камеральный контроль на предварительном этапе КНП;
• отбор налоговых деклараций для проведения КНП с проведением мероприятий налогового контроля;
• проведение КНП налоговых деклараций с проведением мероприятий налогового контроля;
• оформление результатов составлением акта проверки либо завершение без составления акта проверки;

 

Материалы КНП и информация, полученная в ходе их проведения, в дальнейшем используются для обеспечения обоснованного отбора налогоплательщиков для проведения ВНП и определения «зон риска» налоговых правонарушений.

При проведении КНП должностное лицо налогового органа использует информацию из следующих информационных ресурсов:

• Единого государственного реестра налогоплательщиков;
• Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;
• Единого государственного реестра юридических лиц;
• ПИК «НДС»; ПИК «Недействительные паспорта»;
• ПК «Банковские счета»; «Сведения о физических лицах»; «Однодневка»; «Таможня»;
• база данных «FIRA» с целью анализа показателей ФХД контрагентов проверяемого лица (содержит данные статистической отчетности крупных и средних организаций: показатели объема произведенных товаров (работ, услуг), средней численности работников, фонда начисленной заработной платы, выручки, себестоимости, платежеспособности (ликвидности) и рентабельности текущей деятельности организации и др.).
• иных информационных ресурсов.

 

При проведении КНП налоговых деклараций, должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, в обязательном порядке проводит: 

• проверку сопоставимости показателей налоговой декларации с аналогичными показателями налоговой декларации предыдущего отчетного (налогового) периода;
• взаимоувязку показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;
• проверку достоверности показателей налоговой декларации на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации;
• проверку полноты и качества документов, представление которых вместе с налоговой декларацией.

 

Если КНП выявлены:

• ошибки в налоговой декларации,
• противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах,

• несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа (полученным им в ходе налогового контроля),

то об этом в обязательном порядке сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти рабочих дней со дня получения требования необходимые пояснения или внести в установленный срок соответствующие исправления.

Для подтверждения достоверности данных, отраженных в налоговой декларации налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой декларации.

Должностное лицо, проводящее КНП, обязано приобщить к материалам проверки представленные налогоплательщиком пояснения и документы.

Вместо пояснений и документов, подтверждающих достоверность данных, отраженных в налоговой декларации  налогоплательщик вправе внести исправления в налоговую декларацию путем представления уточненной налоговой декларации.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при отсутствии пояснений налогоплательщика) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки (ст. 100 НК РФ). 

При проведении КНП налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением документов:

• подтверждающих право на налоговые льготы;
• которые в соответствии с положениями НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации;
• подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов по НДС (при подаче налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение налога).

 

При осуществлении КНП могут проводиться следующие мероприятия налогового контроля:

• запрос справки о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей)
• допрос свидетеля;
• истребование документов.

 

При проведении КНП должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, осуществляет проверку достоверности показателей налоговых деклараций на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации.

Если после рассмотрения должностным лицом налогового органа, проводящим КНП представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения,  должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

В ходе проведения КНП налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт КНП,  в котором могут быть отражены факты налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ

 Приложениями к акту налоговой проверки могут являться:

• ведомости, таблицы и другие материалы, содержащие сгруппированные факты однородных массовых нарушений, выявленные в ходе КНП;
• материалы, полученные в ходе мероприятий налогового контроля,
• документы и предметы, составляющие доказательственную базу по выявленным в ходе КНП нарушениям, на которые в акте налоговой проверки имеются ссылки.

 

Если при проведении КНП налоговой декларации по НДС,  в которой заявлено право на возмещение налога, не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

При проведении КНП налоговой декларации по НДС, в которой налогоплательщиком предъявлена к возмещению сумма налога, в случае отсутствия нарушений, должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, в 3-дневный срок с момента окончания проверки составляется докладная записка на имя руководителя налогового органа, в которой фиксируется:

• дата и регистрационный номер докладной записки;
• должность, наименование структурного подразделения налогового органа, Ф.И.О. лица, проводящего проверку;
• полное наименование проверяемой организации (ФИО индивидуального предпринимателя);
• ИНН, КПП  проверяемой организации, ИНН индивидуального предпринимателя;
• вид налоговой декларации, налоговый период, за который проводилась проверка;
• дата начала и дата окончания проверки;
• сумма НДС, заявленная налогоплательщиком к возмещению;
• сведения об использованных при проведении проверки информации, документах;
• сведения о направленных запросах и полученных ответах на указанные запросы;
• сведения о соответствии документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0;
• сведения о соответствии документов, подтверждающих применение налоговых вычетов по НДС;
• предложение возместить по результатам КНП сумму НДС, заявленную налогоплательщиков

 к  возмещению в налоговой декларации.

 На основании докладной  записки руководитель налогового  органа, проводящего КНП, в течение 7 рабочих дней после окончания КНП принимает решение о возмещении соответствующей суммы НДС. Копия решения вручается налогоплательщику.