Налоговое право как подотрасль российского права. Его принципы и источники

8) отношения в области  применения мер ответственности  со стороны налоговых, судебных  органов, органов государственной  власти и местного самоуправления  за нарушение норм налогового  законодательства (раздел Налогового  кодекса "Общие положения о  налоговых нарушениях и ответственности  за эти нарушения");

9) отношения между органами  уголовного и административного  судопроизводства и налогоплательщиками  - нарушителями налогового законодательства  в производстве по делам о  налоговых нарушениях (раздел Налогового  кодекса "Производство по делам  о налоговых нарушениях").

 

2. Нормы и принципы налогового права

Многие принципы и нормы  налогового права, заложенные в Законе РФ "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" и проекте  Налогового кодекса, являются системообразующими. Это значит, что необходимо их дальнейшее развитие в других законодательных актах о налогообложении конкретных видов субъектов.

Нормы налогового права различны по направленности и, соответственно, юридическому содержанию.

Существуют различные  критерии классификации этих норм. Наиболее общий характер имеет деление  норм на материальные и процессуальные.

Материальные нормы налогового права характеризуются тем, что  они юридически закрепляют комплекс обязанностей и прав, а также ответственность  участников регулируемых налоговым  правом финансовых отношений. В материальных нормах находит свое выражение тот  правовой режим, в рамках которого должна действовать налоговая система.

Материальные нормы налогового права определяют основы взаимодействия налогоплательщиков и органов управления в налоговой сфере.

Процессуальные нормы  налогового права регламентируют государственное  управление и связанные с ним  управленческие отношения. Это нормы, определяющие порядок приема, рассмотрения, разрешения жалоб и заявлений  налогоплательщиков, порядок производства по делам о налоговых правонарушениях  и т.п. Их назначение сводится к определению  процедуры реализации юридических  обязанностей и прав, установленных  нормами материального налогового права в рамках регулируемых налоговых  отношений.

Содержание процессуальных налоговых норм является юридической  формой экономической сущности налогов  и их фискально-регулятивной функции. Процессуальные нормы - это общие  правила, касающиеся разработки налоговых  правовых актов, как нормативных, так  и индивидуальных; единых правил совершения различного рода распорядительных действий по реализации запретов, разрешений, дозволений и прямых предписаний, контрольно-надзорных, разрешительных, регистрационных, координационных  и прочих полномочий, реализуемых  субъектами исполнительной власти. Такого рода правила формулируются применительно  к конкретным управленческим действиям  налоговых органов (должностных  лиц), но далеко не во всех случаях. До сих  пор налицо разрозненность, нескоординированность правовых актов различного назначения и различной юридической силы, хотя господствующим является ведомственный подход к формированию такого рода правил. Все это свидетельствует о том, что налоговое процессуальное законодательство пока еще находится в стадии формирования.

Практически речь может идти о различного рода налоговых Процедурах и соответствующих им процедурных правилах. Налоговый (административный) процесс рассматривается как совокупность действий, совершаемых налоговыми органами (должностными лицами) для реализации возложенных на них задач и функций. Таким образом, налоговый процесс трактуется как государственно-управленческая деятельность во всем многообразии ее проявлений. Отождествление деятельности по управлению с процессуальной на практике кажется оправданным. С юридической же стороны дело обстоит иначе.

Действующее российское законодательство и подзаконные административно-правовые и финансово-правовые нормы не содержат достаточной юридической основы, чтобы можно было руководствоваться  столь широким пониманием налогового процесса. Речь может идти лишь о  частичных вариантах регламентации тех или иных сторон повседневно осуществляемых налоговых действий, разнообразных по своему назначению, юридическому содержанию и последствиям.

Осуществление налоговой  деятельности государства требует  правового регулирования прав, обязанностей и ответственности участников налоговых  отношений.

Экономическое и юридическое  содержание налога, по сравнению с  другими платежами и взносами, включает такие его особенные  признаки, как обязательность, внесение в бюджет определенного уровня, строгая  привязанность налога к объекту  налогообложения, своевременность  и полнота уплаты налога…

 

3. Функции налога

Имущественные отношения  возникают между участниками  правовых отношений: при исчислении налогооблагаемой базы и разделении видов доходов, из причинения ущерба, из-за несоответствия приемов исчисления налогов принципам предпринимательской  деятельности, из возмещения незаконно  взысканных сумм, нарушений прав налогоплательщиков, из неправомерных должностных лиц, из незаконного отчуждения собственности  являющейся объектом налогообложения. Сложности налоговых отношений  обусловлены

многогранностью экономических  функций налогов и условий  их pea-интересах государства и  граждан. Функции налогов структуру  налогового права как отрасли, определяют его основные институты, принципы и  методы. В числе социально-экономических  функций налогов отметим следующие:

1) конституционная - реализация  конституционных основ налогового

федерализма путем установления совместной налоговой компетенции Федерации и ее субъектов;

2) координирующая - создание общего налогового режима в интересах формирования единого рынка;

3) фискальная - обеспечение доходов бюджетов разного уровня;

4) стимулирующая - регулирование через систему налоговых льгот и

налоговых санкций производственной и социальной активности;

5) контрольная - координация  и контроль финансовой деятельности  с

использованием государственными органами налоговых методов;

6) межотраслевая - влияние  налоговых отношений на возникновение  условий для согласования и взаимодействия различных финансовых и правовых  сфер в интересах развития современного права в сфере экономики и финансов;

7) правовая - формирование  системы норм налогового законодательства  и его кодификация;

8) внешнеэкономическая - защита национальных экономических  интересов путем регулирования таможенных и валютных обязательных платежей, установления специального налогового режима иностранных инвестиций, обеспечивающих внешнеэкономическую безопасность государства.

 

4. Источники налогового права

Категория «источники права» в науке  обычно толкуется в двух взаимосвязанных  аспектах. Во-первых, к ним относят  объективные факторы! порождающие  право как социальное явление. В  качестве таких факторов выступают  материальные условия жизни общества, его экономические, политические и  социальные потребности, т. е. речь идет об источнике права в материальном смысле. Во-вторых, понятие источника права тесным образом связано с деятельностью органов государственной власти по формированию права, т. е. с его нормотворческой деятельностью. В данном случае имеется в виду источник права в формальном (юридическом) смысле слова.

Источники налогового права – это результаты (продукты) правотворческой деятельности компетентных органов государства в сфере регулирования налоговых и иных общественных отношений, составляющих предмет этой отрасли права.

Источники – это нормативные  акты, относящиеся к налоговому праву  России. Они составляют определенную систему, включающую разнообразные  по своему характеру, юридической силе и сфере действия нормативные  акты. Эту систему называют системой налогового законодательства.

К источникам налогового права  можно отнести:

1) международные источники:

а) международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения;

б) международные налоговые соглашения (соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые РФ с различными странами);

в) международные договоры, регулирующие отдельные вопросы налогообложения;

г) решения международных судов о толковании международных соглашений;

2) Конституция Российской Федерации, принятая 12 декабря 1993 г. на всенародном голосовании;

3) специальное налоговое законодательство:

а) федеральное (НК РФ и ФЗ, принятые на основании и в соответствии с ним);

б) региональное (законы субъектов РФ, вводящие на территории соответствующих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы);

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;

4) общее налоговое законодательство (ФЗ, содержащие нормы о налогах – Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (УК РФ), Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (ТК РФ) и др.);

5) подзаконные нормативные правовые акты о налогообложении:

а) акты органов общей компетенции (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, подзаконные нормативные правовые акты);

б) акты органов специальной компетенции: ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено НК РФ;

6) акты по вопросам налогообложения судебных органов:

а) акты органов конституционной юстиции (постановления и определения КС РФ и конституционных судов субъектов РФ);

б) акты судов общей юрисдикции и арбитражных судов (решения Пленумов ВС РФ и ВАС РФ, решения по делам о налоговых спорах, обзоры судебной практики).

 

Заключение

Процесс перехода России к  рыночной экономике характеризуется, по сути, началом формирования новой  общественно-политической системы, где  значительная роль отводится налоговой  политике государства. Вполне очевидно, что налоги являются одним из основных источников доходов бюджетной сферы. А это значит, что налоги являются решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения разнообразных государственных  задач, для поддержания жизнедеятельности  государства и его социально-экономического развития.

Формирование эффективно функционирующей налоговой системы  зависит, прежде всего, от научно-обоснованной концепции ее развития, учитывающей всю специфику социально-экономических, исторических процессов, происходящих в России, а так же от особенностей культуры и менталитета населения, в целом, и отдельных категорий налогоплательщиков, в частности. Особую роль на данном этапе социально-экономических преобразований в стране играет налоговое право.

 

Список  литературы

1. Евстигнеев Е.Н. "Налоги  и налогообложение" М. Инфра-М 2001

2. Грачева Е.Ю. Соколова  Э. Д." Налоговое право" М. 2003

3. Черник Д.Г. "Налоги" М. Инфра-М 2000.

4. Ежов Ю.А. "Налоговое  право" М. Издательско-книготорговый  центр "Маркетинг" 2001.

5. Черник Д.Г., Починок  А.П., Морозов В.П. Основы налоговой  системы: Учебное пособие. М., 1998.

Размещено на Allbest.ru