Экологический аудит

ФГБОУ ВПО «Астраханский  государственный технический университет»

Институт рыбного хозяйства, биологии и природопользования

 

 

Кафедра гидробиологии

и общей экологии

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Экологический аудит»

Внешний аудит

Специальность 020801.65 «Экология»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Студент группы ДБЭ-31

Кердяшева Ольга Викторовна

 

 

 

Проверил:

доцент

Мельник Ирина Викторовна

 

 

 

 

 

 

 

 

Астрахань 2012

Содержание

Введение ……………………………………………………………………..3

1. Организация внешнего аудита …………………………………………...6

1.1. Основные этапы аудиторской работы ……………………….. 6

1.2. Подготовка аудиторской проверки…………………………… 8

2. Планирование аудита. Аудиторский риск ……………………………. 11

3. Проведение аудиторской проверки …………………………………… 13

3.1.. Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок

документирования …………………………………………... …….13

3.2.. Методы получения аудиторских доказательств (методы

аудиторской проверки) ……………………………………………... 15

4. Аудиторская выборка …………………………………………………….. 17

5. Оформление результатов аудита ………..…………………………….. 20

5.1. Информация для руководства проверяемого предприятия…. 20

5.2. Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения

о бухгалтерской отчетности………………………………………. 21

6. Отличительные черты внутреннего и внешнего аудита ………………. 25

Заключение …………………………………………………………………. 27

Список использованной литературы ……………………………………… 28

 

Введение.

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ аудит представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора – проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

Аудит, по мнению зарубежных специалистов (2), - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей.

Основным принципом, регулирующим аудит, является совокупность определенных этических и профессиональных норм: независимость, честность и объективность  аудитора, его профессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность информации, ответственность.

Цель аудита – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть: оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др.

С точки зрения классификационных  признаков различают следующие виды аудита.

Внешний аудит проводится независимой  аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом  главным образом с целью объективной  оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации.

Внутренний аудит выступает  неотъемлемой частью системы управленческого  контроля на предприятии. Его цель –  оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она  достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

Аудит экономического субъекта может быть инициативным (добровольным) или обязательным. Инициативный аудит  обычно проводится по решению администрации  предприятия или его учредителей.

Обязательный аудит  осуществляется в случаях, предусмотренных  законодательством РФ. В соответствии с Постановлением Правления РФ от 07.12.94 г. № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым  их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» (с изм. от 25.04.95г.) обязательную проверку своей годовой бухгалтерской отчетности проводят:

 

открытые акционерные  общества;

 

банки и другие кредитные  учреждения;

 

страховые организации и общества взаимного страхования;

 

товарные и фондовые биржи;

 

инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

 

внебиржевые фонды, источниками  образования средств которых  являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

 

благотворительные и  иные (не инвестиционные) фонды, источниками  образования средств которых  добровольное отчисления юридических  и физических лиц;

 

экономические субъекты, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

 

1. Организация  внешнего аудита

1.1. Основные этапы аудиторской работы.

Аудит представляет собой  прежде всего предпринимательскую  деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

 Анализ экономической  литературы не позволяет сделать  однозначный вывод об основных  этапах технологии аудита. Так, ряд зарубежных авторов выделяют следующие этапы аудита:

 

начальная стадия аудиторской проверки, которая предполагает планирование проверки, аналитический обзор отчетности предприятия, предварительную оценку материальности (существенности) и аудиторского риска;

 

оценка системы внутреннего  контроля, которая включает оценку риска неэффективности системы контроля, документирование данных об этой системе, определение аудиторских процедур проверки системы контроля;

 

завершение аудиторской  проверки. На этом этапе осуществляется формирование аудиторского заключения (отчета) и представление его клиенту.

 

Некоторые российские специалисты  с различной степенью детализации  выделяют следующие этапы аудиторской  проверки:

 

подготовка и планирование аудита. На этом этапе производится ознакомление с экономикой проверяемого предприятия, оценивается существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, разрабатывается общий план и программа проверки;

 

документирование и  оформление результатов аудиторской  проверки. Этот этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения.

 Выделяются три  основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

Подготовка и планирование аудиторской проверки производится в соответствии с действующим  законодательством, условиями договора с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки и осуществить оценку его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств  и их документирование.

В процессе составления  аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

 

1.2. Подготовка аудиторской проверки.

 Сроки и стоимость  оказания аудиторских услуг определяются  с учетом объема и сложности работ, а также конъюнктуры рынка таких услуг. В настоящее время на рынке действует значительное количество аудиторов и аудиторских фирм. Это создает возможность выбора предприятием того аудитора, который окажет необходимый комплекс услуг на приемлемых условиях.

 Для того чтобы  снизить риск неудачи аудиторской  проверки, предотвратить финансовые  и моральные издержки, аудиторы, в свою очередь, должны иметь  надежные критерии оценки потенциальных  клиентов. На этапе предварительного  знакомства с заказчиком целесообразно выяснить целый ряд вопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудитора. С этой целью важно иметь продуманную систему отбора клиентов, учитывающую помимо прочего особенности современного экономического развития России, когда сохраняется высокая нестабильность налогового законодательства, а многие предприятия нарушают действующие правила ведения учета и составления отчетности.

 К числу основных  процедур предварительного ознакомления  аудитора с клиентом относятся  следующие:

 

определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

 

предварительное знакомство с условиями производства, уровнем  обеспечения сохранности активов  через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

 

знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

 

предварительная оценка трудоемкости и сложности аудитора, а также аудиторского риска;

 

оценка собственной  способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

 Если результаты  указанных процедур подразумевают  высокий риск аудита или задача  оказывается слишком сложной  и трудоемкой, клиент не принимает на обслуживание. Если же проведение аудита признается возможным, то аудитору рекомендуется направить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита. Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между аудитором и клиентом до заключения договора.

 В соответствии  с Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии  на проведение аудита» в содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты; сроки проведения проверки; ответственность аудитора перед клиентом и его обязательство о сохранении коммерческой тайны. Если соглашение разовое, то письмо-обязательство аудита на проведение аудита в соответствии с Гражданским кодексом РФ может служить договором между сторонами. В том случае если между сторонами заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство не требуется или же содержать дополнительную информацию.

 При достижении между аудитором и клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг. Общие положения договора определяются ГК РФ в нем учитываются: уровень аудиторского риска, т.е. разделение ответственности между аудитором и клиентом, а так же учет интересов третьих лиц (потребителей информации финансовой отчетности). Договор должен быть составлен четко от этого зависит качество выполнения аудиторских услуг, так же в нем учитываются права, обязанности и ответственность сторон, сроки выполнения работ.