Анализ амортизации основных фондов в организациях

Амортизация - постепенное перенесение стоимости основных производственных фондов на производимый продукт, путем включения части их стоимости в себестоимость продукции или в затраты на выполненную продукцию.8

Амортизация также представляет собой исчисленный в денежном выражении износ активов в процессе их применения и производственного использования. 9

К основным функциям амортизации можно отнести следующие10:

1. денежного возмещения износа основных фондов;
2. инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;
3. формирования издержек на производство и реализацию продукции;
4. определения налогооблагаемой прибыли;
5. экономического обоснования инвестиций;
6. предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов.

После реализации произведенной продукции экономический субъект получает необходимые финансовые ресурсы, которые использует в будущем для покупки или создания нового имущества. Порядок начисления амортизационных отчислений и их использования устанавливается на государственном уровне.

Амортизационные отчисления являются способом возмещения износа активов. Капитализированные амортизационные отчисления составляют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства изношенных основных средств. Величина годовой суммы начисленной амортизации организацией определяется в стоимости объектов основных средств. Нормативное значение этой доли представляет собой нормой амортизации.11

И в теории, и в практике учета и анализа, износ и амортизация – это категории, отличающиеся по своей информационной функции и ориентированные на разные стоимости: на историческую и восстановительную соответственно, а, следовательно, могут быть равны по величине только теоретически в случае абсолютного постоянства цен.

Посредством начисления износа, в частности, расходы по приобретению основных средств распределяются по годам срока их полезного использования. Такое распределение затрат осуществляется в бухгалтерском учете при выявлении финансового результата.

Износ в этом случае отражает величину расхода, который в конкретном периоде, становится затратами в стоимостном выражении. Рассмотрение актива в качестве расхода в соответствии с динамической концепцией баланса, предполагает его начисление от исторической (первоначальной) стоимости. Здесь декапитализации должны подлежать только те расходы, которые действительно были понесены. В этом случае износ понимается как распределение амортизационных затрат для целей исчисления финансового результата.

Величина амортизации, таким образом, показывает начисления для обновления основных средств, включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) и, соответственно уменьшающие финансовый результат. При этом расчет начислений в оценке затрат на будущую реновацию определяется восстановительной стоимостью основных средств, т.к. стоимость внеоборотных активов из-за изменения уровня цен с течением времени существенно меняется.

Следует также раскрыть основные понятия, связанные с амортизацией.

Износ – это постепенная утрата объектом своей потребительной стоимости под действием различных факторов.12

Износ как экономический процесс можно разделить на три вида: моральный, физический и экономический износ. Следует представить определение каждого вида износа.

Моральный износ - частичная утрата объектом потребительной стоимости в связи с удешевлением их воспроизводства или в связи с более низкой производительностью по сравнению с новыми объектами имущества.

Физический износ - износ имущества, связанный со снижением его стоимости в результате утраты своих физических свойств (прочность, внешний вид и т. п.) путем естественного физического старения в процессе использования данного объекта имущества. В рамках физического износа также различают два вида: продуктивный и непродуктивный износ. Продуктивный износ возникает при потере стоимости актива в процессе нормальной эксплуатации, непродуктивный износ характерен для основных средств, переведенных на консервацию вследствие естественных процессов старения. При устранимом физическом износе предполагается, что затраты на ремонт меньше, чем добавленная в процессе ремонта стоимость. Неустранимый физический износ может быть определен, когда затраты на исправление дефекта превосходят стоимость, которая при этом будет добавлена.

Экономический износ - уменьшение стоимости имущества вследствие изменения внешних факторов (политических, экономических, экологических и т. д.). Если физический, и в определенной степени моральный износ, можно устранить путем реконструкции или модернизации актива, то износ внешнего воздействия в большинстве случаев является неустранимым.13

Следующим понятием, используемым при изучении амортизации, является норма амортизации. Норма амортизации – это показатель, определяющий, какая часть балансовой стоимости актива должна быть в течение года перенесена на стоимость продукции для компенсации его износа.14 При проведении амортизационной политики основу для расчетов составляют нормативные сроки службы основных средств и нормы амортизации, установленные , преимущественно, линейным методом. Данная величина является обратной сроку полезного использования. Норма амортизации устанавливается для каждого отдельного актива и зависит от срока его эксплуатации. Также экономический субъект вправе применять коэффициент ускорения, который позволяет быстрее амортизировать актив, функционирующий в условиях, отклоняющихся от нормальных. Такие условия присутствуют в отдельных видах экономической деятельности, к примеру, в химической промышленности. В данной отрасли основное средство, не смотря на срок его полезного использования, изнашивается быстрее, соответственно в данном случае для полного восстановления его стоимость необходимо применять коэффициент ускорения.

Начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов15:

1. первоначальной стоимости;
2. срока полезного использования каждого вида основных средств;
3. способа начисления амортизации.

Итак, для наиболее полного изучения процесса амортизации, необходимо рассмотреть 4 метода начисления амортизации, применимых для основных фондов.

Таким образом, основной целью анализа амортизации является разработка актуальной рыночным условиям хозяйствования амортизационной политики, важнейшим направлением которой является повышение эффективности управления расходами и увеличение финансового результата экономического субъекта.

 

 

 

 

1.3 Источники  информации для анализа амортизации  основных фондов

 

 

 

Для оценки состояния имущества и построения финансовых отчетов, необходимо знать общую величину амортизации основных фондов, начисленную на каждую анализируемую отчетную дату.

Источники информации, используемые при анализе амортизации основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и другое.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации.

Основными источниками информации, необходимыми при анализе амортизации основных фондов, служат16:

• акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ;
• акт на списание основных средств;
• акт на списание автотранспортных средств ;
• инвентарная карточка учета ОС ;
• акт о приемки оборудования ;
• акт приемки-передачи оборудования в монтаж ;
• акт о выявленных дефектах оборудования ;
• журналы-ордера для ведения синтетического учета движения ОС и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий – машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам учета основных средств и их амортизации.
• главная книга;
• бухгалтерский баланс (в бухгалтерском балансе основные средств отражены по остаточной стоимости, то есть без начисленной суммы амортизации. Однако баланс позволяет детально рассмотреть изменение стоимости основного средства)
• пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
• другие документы, справки, расчеты и так далее.

Наиболее полным источником информации об основных средствах и начисленной амортизации является форма статистического учета №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов».17 Данную форму статистической отчетности представляют юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций), осуществляющие все виды экономической деятельности. Данная форма содержит стоимостные показатели, характеризующие наличие, движение, видовой состав и структуру основных фондов по видам экономической деятельности, их износе и амортизации. Некоммерческие организации представляют форму №11 (краткую) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций», имеющую сокращенный набор показателей. Форма №11 также содержит информацию о полностью амортизированных основных фондах и среднегодовой стоимости собственных основных фондов (без учета арендуемых и переданных в аренду).

Данные форм статистической отчетности содержат показатели, характеризующие наличие основных фондов по полной учетной стоимости, которая не учитывает постепенную утрату их потребительских свойств в процессе эксплуатации. Соответственно, полная учетная стоимость равна остаточной стоимости основных фондов, учитываемой в бухгалтерском балансе, и величине накопленного износа.

 

 

ГЛАВА 2. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

2.1 Линейный метод  начисления амортизации основных  фондов

 

 

 

Самым распространенным способом начисления амортизации является линейный, так как он отличается простотой применения. При применении данного способа амортизация начисляется равными долями в течение всего срока эксплуатации. Расчет производится исходя из первоначальной стоимости, которая будет складываться из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении основного средства проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость. Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не фактор морального износа является основным фактором, ограничивающим срок службы актива. 18

Формула для расчета амортизации линейным способом:

 

Где:

Wос – первоначальная стоимость основного средства;

На – норма амортизации.

 

Норма амортизации рассчитывается по формуле:

 

Где:

На  - норма амортизации;

СПИ – срок полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений при использовании линейного способа определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.19

Основная суть метода равномерного начисления амортизации состоит в том, что процесс физического износа происходит единообразно в течении этого времени. Это более всего относится к стационарным сооружениям, чем к оборудованию, где эксплуатация или время являются более важными факторами. Кроме того, другой элемент амортизации, т.е. устаревание, не обязательно протекает все время по единой норме. Однако при отсутствии точной информации о вероятной норме действительной амортизации в будущем, метод равномерного списания обладает преимуществом - простотой. Эта способность более, чем все остальное, объясняет популярность и широкое использование этого метода на практике.

Однако при применении линейного метода начисления амортизации существует недостаток. Если амортизируемая стоимость основного средства должна списываться равномерно в течение срока полезной эксплуатации, то снижение производительности и увеличение затрат на обслуживание не должны игнорироваться. Однако амортизационные отчисления в первые годы точно такие же, как и в последние, когда активы менее эффективны и требуют больших затрат на ремонт и обслуживание.

Следует привести пример расчета амортизации линейным способом.

Пример 1. Первоначальная стоимость основного средства составляет 400 000 рублей. Срок полезного использования 4 года. При определении амортизационных отчислений применяются следующие расчеты:

 

Месячная амортизация:

 

 

Сумма за год амортизации: 8333  12 = 100 000 рублей.

Отсюда остаточная стоимость:

На конец 1 - го года: 400 000 - 100 000 = 300 000 рублей.

На конец 2 - го года: 300 000 - 100 000 = 200 000 рублей.

На конец 3 - го года: 200 000 - 100 000 = 100 000 рублей.

На конец 4 - го года: 100 000 - 100 000 = 0 рублей.

При применении линейного способа амортизации сильнее возрастает влияние инфляции на эффективность инвестиционного проекта (при достаточной длительности проекта).

 

 

 

 

2.2 Метод уменьшаемого  остатка

 

 

 

Способ уменьшаемого остатка отличен от линейного метода начисления амортизации тем, что базой для начисления является не первоначальная стоимость, а остаточная. Остаточная стоимость – это первоначальная стоимость объекта основных средств за вычетом суммы начисленной на данный объект амортизации. Также следует отметить, что в рамках данного метода можно использовать коэффициент ускорения, на который умножается норма амортизации. Коэффициент ускорения применим в тех отраслях экономики или видах деятельности, в которых износ основного средства производится ускоренно, к примеру, в химической отрасли, в условиях, отличающихся от нормальных.

Формула:

 

Где:

Wос – первоначальная стоимость основного средства;