Анализ амортизации основных средств и нематериальных активов

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка

В таблице стоимость объекта  указана с учетом переоценки, соответственно и амортизационные отчисления производятся от этой стоимости.

Рассчитаем коэффициент  износа по следующей формуле:

 

,                           (2.1)

 

где Кизн – коэффициент износа,

Изн – накопленный износ отчетного периода,

ПС (ВС) – первоначальная (восстановительная) стоимость основного  средства отчетного года [19, c. 7].

В процентном выражении коэффициент  износа выражает степень износа.

Степень износа основного  средства составляет 43,8 % (3 907 196 / 8 915 914*100 %) на 01.01.2013 года при расчете амортизации линейным способом. Машина промышленная петельная еще полностью не самортизировала, до конца срока ее эксплуатации осталось 4 года.

 Проанализируем начисление  амортизации по этому объекту  способом ускоренной амортизации  с использованием метода суммы  чисел-лет. Рассчитаем норму амортизации на основании формулы 1.5 главы 1, сумма чисел лет будет равна 55 (кумулятивное число), число лет оставшейся эксплуатации (10, 9, 8, 7, 6, 5,…) и сумму амортизационных отчислений по формуле 1.6 главы 1. Расчет данных представим в виде таблицы 2.5

Таблица 2.5 – Расчет амортизации: метод суммы чисел-лет

Дата	Первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.	Годовая норма амортизации	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1	2	3	4	5	6
31.12.2007 г.	4 672 000	10/55	850 304	850 304	3 821 696
31.12.2008 г.	5 054 377	9/55	828 918	1 679 222	3 375 155
31.12.2009 г.	6 776 403	8/55	982 578	2 661 800	4 114 603
31.12.2010 г.	6 809 607	7/55	864 820	3 526 620	3 282 987
31.12.2011 г.	6 843 655	6/55	745 958	4 272 578	2 571 077
31.12.2012 г.	8 915 914	5/55	811 348	5 083 926	3 831 988

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка

Степень износа, рассчитанная по формуле 2.1, при данном методе начисления амортизации составляет 57 %, что на 13,2 % больше, чем при линейном способе.

Если сравнить суммы накопленного износа, рассчитанные по указанным  методам, на 31.12.2012 года, то при методе суммы чисел-лет она составляет 5 083 926 руб., что на 1 176 730 руб. больше, чем при линейном методе.

По проведенному анализу  можно сделать следующие выводы:

1. Использование линейного метода начисления амортизации позволяет сократить время расчета амортизационных отчислений, поскольку норма амортизации остается постоянной.
2. Равномерной списание позволяет обеспечивать стабильность в отнесении амортизации на затраты, то есть влияет в меньшей степени на себестоимости, не занижая ее и не завышая ее в отдельные отчетные периоды.
3. Важным является также то, что стоимость основных средств постоянно переоценивается и равномерность распределения амортизационных отчислений по периодам в суммовом отношении практически не возможна.
4. В свою очередь использование метода ускоренной амортизации позволит увеличить сумму средств на воспроизводство основных фондов, с другой стороны это уменьшит прибыль организации, но даст возможность заплатить меньше налога на прибыль.
5. Важно отметить, что выбор наиболее эффективного способа начисления амортизации практически не возможен, поскольку величина амортизационных отчислений постоянно колеблется из-за переоценки основных средств.

 

2.3 Оценка эффективности  амортизационной политики

Амортизационная политика –  составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении амортизационными отчислениями от используемых основных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность. В процессе формирования амортизационной политики предприятия учитываются следующие факторы:

а) объем используемых основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации;

б) методы оценки стоимости используемых основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации;

в) реальный срок предполагаемого  использования на предприятии амортизируемых активов;

г) разрешенные законодательством методы амортизации основных средств и нематериальных активов;

д) состав и структура используемых основных средств;

е) темпы инфляции в стране;

ж) инвестиционная активность предприятия в предстоящем периоде.

Исходя из указанных факторов формирования амортизационной политики, можно сказать, что  амортизация – это инструмент, эффективное использование которого может позволить повернуть финансовые потоки таким образом, чтобы амортизационные отчисления направлялись на инвестиции в основной капитал, на привлечение новых технологий и внедрение современных образцов производственного оборудования, занятых в процессе производства конкурентоспособной продукции [14].

Поэтому анализ эффективности  функционирования механизма амортизации позволит оценить эффективность амортизационной политики предприятия. Данный анализ осуществляется по следующим показателям:

1. Коэффициент накопления амортизации, рассчитывается по следующей формуле:

 

,                                (2.2)

 

где – коэффициент накопления амортизации,

 – сумма  начисленной амортизации за год,

 – стоимость  основных средств на начало  года.

Данный показатель характеризует  интенсивность накопления амортизации. При рассмотрении его в динамике можно сделать определенный вывод об интенсивности накопления амортизационных ресурсов, а также о методах и способах ее начисления, как на отдельном предприятия, так и в отрасли в целом, что является достаточно важным, так как на сегодняшний день информация о применяемых методах начисления амортизации отсутствует.

2. Коэффициент воспроизводства рассчитывается следующим образом:

 

,                                             (2.3)

 

где – коэффициент воспроизводства,

 – сумма  начисленной амортизации за год,

 – стоимость  введенных основных средств за  год.

Этот коэффициент показывает, какая часть стоимости введенных (новых) основных средств может быть компенсирована за счет начисленной  амортизации. В то же время он характеризует эффективность используемой системы амортизации: достаточно ли у организации собственных (амортизационных) инвестиций для проведения простого воспроизводства основных средств.

3. Коэффициент восстановления определяется по ниже приведенной формуле:

 

,                                        (2.4)

 

где – коэффициент восстановления,

 – сумма  начисленной амортизации за год,

 – стоимость  выбывших основных средств за  год.

Коэффициент восстановления показывает, насколько начисленная  амортизация обеспечивает восстановление выбывших основных средств.

На основании данных бухгалтерского баланса и отчета о движении основных средств и других нематериальных активов за период 2009 – 2011 гг. проанализируем эффективность механизмов амортизации по системе выше указанных показателей (Приложения П, У).

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.6 – Анализ эффективности механизмов амортизации

Показатели	2009	2010	2011	Отклонение
				2010 от 2009	2011 от 2010
1	2	3	4	5	6
Сумма начисленной амортизации за год, млн. руб.	499	603	1140	104	537
Стоимость основных средств  на начало года, млн. руб.	1401	1455	1670	54	215
Стоимость введенных основных средств за год, млн. руб.	54	215	1522	161	1307
Стоимость выбывших основных средств за год, млн. руб.	-	-	49	-	49
Коэффициент накопления амортизации	0,356	0,414	0,683	0,058	0,269
Коэффициент воспроизводства	9,241	2,805	0,749	-6,436	-2,056
Коэффициент восстановления	-	-	23,265	-	23,265

П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка

По результатам проведенного анализа можно сделать следующие  выводы:

Сумма начисленной амортизации  за 2011 год по сравнению с 2010 годом  увеличилась на 537 млн. руб., в 2010 году по сравнению с 2009 годом – на 104 млн. руб.

Стоимость основных средств  на начало года за период с 2009 по 2011 года увеличивалась. В 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 215 млн. руб., а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 54 млн. руб.

За счет роста величины указанных показателей в течение  периода с 2009 года по 2011 год коэффициент  накопления амортизации также увеличивался в 2011 году он составил 0,683, что на 0,269 больше, чем в 2010 году. Значение коэффициента накопления амортизации в 2010 году на 0,058 больше, чем в 2009 году. Рост этого показателя свидетельствует об интенсивности накопления амортизации, что играет немаловажную роль для воспроизводства и обновления основных производственных средств.

Анализ стоимости введенных  и выбывших основных средств за год  показал, что в течение периода 2009 – 2011 года было введено основных средств на стоимость 1307 млн. руб. в 2011 году по сравнению с 2010 годом и на 161 млн. руб. в 2010 году по сравнению с 2009 годом, однако, что касается выбытия, то выбыло только в 2011 году основных средств на стоимость 49 млн. руб.

Динамика коэффициента воспроизводства  отрицательная, поскольку в 2011 году его значение снизилось до 0,749, когда  в 2009 году этот коэффициент был на уровне 9,241. Такая динамика показателя свидетельствует об уменьшении части вновь введенных основных средств, компенсируемых за счет начисленной амортизации.

Динамику коэффициента восстановления проанализировать невозможно вследствие отсутствия данных.

На основании проведенного анализа можно с уверенностью сказать, что амортизационная политика, проводимая на РУП “Хойникская фабрика художественных изделий”, не достаточно эффективна.

Для повышения эффективности  амортизационной политики необходимо пересмотреть методику начисления амортизации, увеличить объем инвестиций в основные средства, усовершенствовать методику распределения накопленной амортизации.

2.4 Анализ эффективности  использования основных средств

Оценка эффективности  использования основных средств  основана на применении общей для  всех ресурсов технологии оценки, которая  предполагает расчет и анализ показателей  отдачи и емкости, к которым относятся  фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность. Методика расчета данных показателей представлена в табл. 2.7.