Анализ амортизационной политики предприятия

1.2 Сравнение начисления амортизации в бухгалтерском учёте и для целей налогообложения

    Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01. Для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ.

    Основные  средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств. Рассматриваются следующие способы поступления объекта основных средств:

      1) приобретение основных средств за плату;

      2) получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал;

      3) получение основных средств безвозмездно;

      4) изготовление основных средств собственными силами.

        Способы определения первоначальной стоимости раскрыты в таблице 1.

Таблица 1 – Определение первоначальной стоимости в БУ и НУ

 

    Если  величина первоначальной стоимости  объекта в бухгалтерском и  налоговом учете одинакова, то у организации есть возможность практически полностью совместить бухгалтерский и налоговый учет по данному объекту⁵.

    Для этого необходимо:

    - во-первых, в бухгалтерском учете  установить тот же срок полезного  использования, что и в налоговом учете (в соответствии с Классификацией основных средств);

    - во-вторых, и в бухгалтерском,  и в налоговом учете начислять  амортизацию линейным способом.

    При соблюдении этих правил нет необходимости  вести специальные регистры налогового учета. Для целей налогообложения в полном объеме будут использоваться данные бухгалтерского учета. При этом в качестве регистра налогового учета объекта основных средств вполне может использоваться Инвентарная карточка (книга).

    Несовпадение  первоначальной стоимости приводит к тому, что суммы амортизации, начисляемые в бухгалтерском  учете, будут отличаться от сумм амортизации, начисленных в налоговом учете.

    Основные сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета приведены в таблице 2⁶.

Таблица 2 – Сравнение правил амортизации  в БУ и НУ 

 

      Из  таблицы видно, что правила начисления амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения во многом различны.

      И в бухгалтерском, и в налоговом  учете существуют так называемые неамортизируемые объекты основных средств. Однако состав неамортизируемого имущества различен.

      В бухгалтерском учете амортизация не начисляется по следующим объектам⁷:

      1) по основным средствам мобилизационного  назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации;

      2) по основным средствам некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом);

      3) по объектам жилищного фонда,  за исключением объектов, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности. По объектам, учитываемым на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (т.е. по тем объектам, которые используются для сдачи в наем и в аренду с целью получения дохода), амортизация начисляется в общеустановленном порядке;

      4) по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

      Состав  имущества, по которому амортизация  не начисляется в целях налогообложения, гораздо шире. К нему относятся (п. 2 ст. 256 НК РФ)⁸:

      1) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

      2) имущество бюджетных организаций,  за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

      3) имущество некоммерческих организаций,  полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

      4) имущество, приобретенное (созданное)  с использованием бюджетных средств  целевого финансирования, за исключением  имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

      5) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

      6) приобретенные издания (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

      7) имущество, приобретенное (созданное)  за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

      При принятии объекта основных средств  к бухгалтерскому и налоговому учету первое, что необходимо сделать, - это определить срок полезного использования объекта.

      Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

      В налоговом учете срок полезного  использования определяется в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы приведена в таблице 3⁹.

Таблица 3 – Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

      Нужно посмотреть, в какую амортизационную  группу попадает объект основных средств, и выбрать любой срок полезного использования в пределах сроков, установленных для данной амортизационной группы.

      Например, телефонные аппараты поименованы в  третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3222135), в которую включено имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

      Организация, которая приобрела телефонный аппарат, может установить для него любой срок полезного использования в пределах от 37 до 60 месяцев включительно, например 40 месяцев.

        Никакого дополнительного обоснования,  почему по аппарату установлен  срок именно 40 месяцев (а не 50 или  60), представлять не требуется¹⁰.

      Если  основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то организация не имеет права самостоятельно устанавливать срок полезного использования по данному объекту.

      Для таких основных средств срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

      В Классификацию основных средств  периодически вносятся изменения, в результате которых отдельные виды основных средств перекочевывают из одной амортизационной группы в другую.

      Например, с 1 января 2007 г. электронно-вычислительная техника переместилась из третьей группы во вторую.

      1.3 Методы начисления амортизации

     В российском бухгалтерском учете в настоящее время применяется четыре способа начисления амортизации основных средств.

     Специфика данных методов приведена в таблице 4¹¹ 

Таблица 4 – Методы начисления амортизации