Анализ чистой прибыли организации

Под отложенным налоговым активом согласно ПБУ 18/02 понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (или последующих) за отчетным периоде.

На базе бухгалтерской прибыли можно рассчитать, условный расход по налогу на прибыль, который рассчитывается,  как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Текущий налог на прибыль (для целей налогообложения) определяется исходя из величины условного расхода, скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчётного года. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, приводящая, к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде из-за различий в формировании бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения. Величина постоянных налоговых обязательств (активов) справочно приводится в ф. № 2 бухгалтерской отчетности (см.  Приложение 1).

 Анализ взаимосвязи бухгалтерской прибыли, исчисленной в порядке, установленном нормативными правовыми активами по бухгалтерскому учёту РФ, и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной по законодательству РФ о налогах и сборах, позволяет определить все факторы отличия условного расхода по налогу на прибыль и текущего налога на прибыль, отраженного в ф. №2 бухгалтерской отчетности и налоговой декларации организации.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных обязательств организации в приложениях к бухгалтерской отчетности отдельно раскрывают информацию о них.

Величина условного расхода по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль корректируется по следующей схеме.  
Условный           Постоянное             Отложенный           Отложенное          Текущий  
расход по      +    налоговое         +      налоговый      -        налоговое      =     налог на  
налогу на          обязательство                 актив                обязательство          прибыль 
прибыль

 При отсутствии постоянных  разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход  (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку)

Чистая прибыль – основной показатель финансовых результатов предприятия, характеризующий его экономический эффект.13

  5 –я итерация. Определение нераспределенной прибыли отчетного периода производится путём вычитания из величины чистой прибыли суммы распределенной прибыли. В годовом бухгалтерском балансе отчетного года величина чистой прибыли (убытка) из ф. № 2 совпадает с данными статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный период, а в будущем году показывается с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решении о покрытии убытков, выплаты дивидендов и пр.

 В  условиях рыночной экономики  величина чистой прибыли и  показатели, характеризующие финансовое  положение, дают обобщенную характеристику  деятельности предприятия. Очевидно, что предприятию важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно использовать ту её часть, которая остаётся в его распоряжении, т.е. обеспечивать оптимальное соотношение темпов научно-технического, производстве. В динамике темпов роста собственных средств за счёт прибыли предприятия проявляются  в конечном счёте успехи или недостатки его развития.

Для предприятия налог на прибыль как система безвозмездного изъятия определенной доли прибыли в государственные и местные бюджеты является неизбежным необходимым элементом в процессе функционирования капитала данного предприятия. Величина этого элемента может быть минимизирована за счет улучшения системы внутрипроизводственного планирования и контроля издержек и инвестиций, за счет комплексной рационализации  хозяйственной деятельности и обоснованного выбор учетной политики.

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете «Прибыли и убытки» путём подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции н счете «Прибыли и убытки» отражаются по кумулятивному (накопительному) принципу, то есть нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Другим принципом определения финансового результата является использование метода начисления, а не кассового способа. По этой причине прибыль (убыток), показанная в отчете о финансовых результатах, не отражает реального притока (оттока) денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося з отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

На счете «Прибыли и убытки» финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

1. как результаты (прибыли или убыток) от реализации продукции, товаров, услуг, материалов и много имущества, с предварительным выявлением их н отдельных счетах реализации;
2. как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые операционные и внереализационные доходы и расходы (потери).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результат от обычных видов деятельности,  также прочих доходов и расходов. По дебету счета «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы),  по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчётный период показывает финансовый результат отчетного периода.

 

 

1.3 Факторный анализ чистой прибыли

Схема формирования показателей прибыли (Рисунок 1) характеризует основные факторы различных показателей прибыли.

1. Расчет прибыли до налогообложения (РБ)  :

РБ = РР + РПР или

РБ = N – SP – SКОМ – SУПР + PПР

Где

• РБ – прибыль (убыток) от продаж (реализация);

• SP – себестоимость продаж;

• SКОМ – коммерческие расходы;
• SУПР –  управленческие расходы;
• PПР – сальдо прочих доходов и расходов;

Факторный анализ изменения прибыли до налогообложения (∆РБ) в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (или аналогичным периодом предыдущего года) проводится по формулам:

∆РБ = ∆РР + ∆РОП + ∆РВН  или с учетом знаков изменений

∆РБ = ∆N + ∆SP + ∆SКОМ + ∆SУПР + ∆PПР

2. Расчет чистой  прибыли (РЧ):

РЧ = N – SP – SКОМ – SУПР + PПР – G,

где  G – текущий налог на прибыль, скорректированный на отложенные налоговые активы ( - ) и обязательства ( + )

3. Расчет чистой  прибыли (РЧ):

РЧ = Рб – G

Чистая прибыль (или убыток отчетного периода) является итоговым показателем ф . № 2 «Отчет о прибылях и убытках»14. Именно чистая прибыль является основным источником пополнения собственного капитала, расширения  масштабов деятельности предприятия и повышения его финансовой устойчивости.

Факторный анализ изменения чистой прибыли (∆РЧ) в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (или аналогичным периодом предыдущего года) проводится по формулам алгебраической суммы (с учетом знаков и изменений):

∆ РЧ = Рб + ∆G ;                                     (Ф1)

∆ РЧ = ∆N – ∆SP –∆ SКОМ – ∆SУПР + ∆PПР – ∆G.          (Ф2)

Факторный анализ на основе формулы (Ф2) дает наиболее обобщенную картину влияния финансовых результатов различных видов деятельности предприятия (обычных видов деятельности и видов деятельности, связанных с формированием прочих доходов и расходов) на его конечный финансовый результат. Факторный анализ чистой прибыли на основе формулы (Ф2) оформляется в виде аналитической таблички. (Таблица 1) 

Анализ основных факторов чистой прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Финансовые результаты различных видов деятельности предприятия	Абсолютные величины		Удельные веса (%) в чистой прибыли		Изменения		Темп прироста (снижения) %
	В предыдущем периоде (аналогичном периоде предыдущего года)	В отчетном периоде 2010г.	В предыдущем периоде (аналогичном периоде предыдущего года)	В отчетном периоде 2010г.	В абсолютных величинах	В удельных весах
1. Сальдо доходов  и расходов по обычным видам  деятельности (прибыли от продаж) 2. Сальдо прочих  доходов и расходов 3. Налог н прибыль	2890         -446 -812	4854         -1000 -1120	177,08         -27,33 -49, 75	177,55         -36, 58 -40, 97	1964         -554 308	-0,47         9,25 -8,78	67,94         -224, 22 37,93
4. Чистая прибыль ( п.1 + п.2 + п.3)	1632	2734	100	100	1102	0	67, 52

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Анализ и оценка чистой прибыли и рентабельности предприятия

Размер прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой, сбытовой, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. поэтому данные показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются: изучение возможностей получения прибыли в соответствии с имеющимся ресурсным потенциалом предприятия и конъюнктурой рынка; систематический контроль за процессом формирования прибыли и изменением ее динамики; определение влияния как внешних, так и внутренних факторов на финансовые результаты и оценка качества прибыли; выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышение уровня доходности бизнеса; оценка работы предприятия по увеличению прибыли и рентабельности; выработка рекомендаций по повышению эффективности системы управления прибылью.

В процессе анализа используются различные показатели прибыли, которые можно классифицировать следующим образом:15

1. По видам хозяйственной  деятельности различают: прибыль от основной (операционной) деятельности; прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовой деятельности.

2. По составу включаемых  элементов различают маржинальную (валовую) прибыль; общий финансовый  результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто- прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

3. В зависимости от  характера деятельности предприятия  выделяют прибыль от обычной (традиционной) деятельности и прибыль от  чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия.

4. По характеру налогообложения  различают налогооблагаемую и  не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым  законодательством, которое периодически  пересматривается.

5. По степени учета  инфляционного фактора различают номинальную прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.

6. По экономическому содержанию  прибыль делится на бухгалтерскую  и экономическую, которая отличается  от бухгалтерской тем, что при  расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу предприятия).

7. По характеру использования  чистая прибыль подразделяется  на капитализированную (нераспределенную) и потребляемую (расходуемую на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия).

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Анализируя состав и динамику прибыли, следует иметь в виду, что ее размер во многом зависит и от учетной политики предприятия. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов. Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.

 

 

 

Анализ системы показателей рентабельности. При проведении данного анализа рассматриваем показатели, характеризующие рентабельность.

Таблица2

Показатели	Способ расчета	Примечание
Рентабельность продаж	R1 = (прибыль от продаж / выручка от продаж) * 100%, R1 = с.050(ф.№2)/с.010(ф.№2) * *100%	Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции
Чистая рентабельность	R2 = (чистая прибыль / выручка от продаж) * 100%, R2 = с.190 (ф.№2) / с. 010(ф.№2) * *100%	Показывает, сколько чистой прибыли приходится на единицу реализованной продукции
Экономическая рентабельность	R3 = (чистая прибыль / средняя стоимость активов) * 100%, R3 = с.190 (ф.№2) / с. 300(ф.№1) * *100%	Показывает эффективность использования всего имущества организации
Рентабельность собственного капитала	R4 = (чистая прибыль / средняя стоимость собственного капитала) * *100%, R4 = с.190 (ф.№2) / с. 490(ф.№1) * *100%	Показывает эффективность использования собственного капитала. Динамика R4 оказывает влияние на уровень котировки акций
Частные показатели
Валовая рентабельность	R5 = (прибыль валовая / выручка от продаж) * 100%, R5 = с.029 (ф.№2) / с. 010(ф.№2) * *100%	Показывает, сколько валовой прибыли приходится на единицу выручки (сколько добавленной приходится стоимости на единицу выручки)
Затратоотдача	R6 = (прибыль от продаж / затраты на производство и реализацию продукции) * 100%, R6 = с.050 (ф.№2) / с.020+с.030+с.040(ф.№2) * 100%	Показывает, сколько прибыли на продаж приходится на 1 тыс.руб.затрат
Рентабельность перманентного капитала	R7 = (чистая прибыль / средняя стоимость собственного капитала + + средняя стоимость долгосрочных обязательств)* 100%, R7 = с.190 (ф.№2) / с.490+с.590(ф.№1) * 100%	Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок