Анализ доходов и расходов организации

    Результативность  анализа доходов и расходов предприятия  в значительной степени зависит  от его информационного и методического обеспечения. Все источники данных для проведения анализа делятся на:

    - нормативно-плановые;

    - учетные;

    - внеучетные.

    К источникам информации нормативно-планового  характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

    Источники информации учетного характера –  это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

    К учетным источникам информации относят:

    - Бухгалтерский баланс (форма № 1) – характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, а также характеризует состав, размещение и назначение средств предприятия на определенную дату;

    - Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) – характеризует финансовые результаты деятельности организации, содержит информацию обо всех видах доходов и расходов, а также показатели нетто-выручки, валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, прибыли (убытка) от продаж и другую информацию необходимую для анализа;

    - Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) – содержит расшифровку наиболее важных статей баланса. Данные формы № 5 (а именно раздел № 6) позволяют проанализировать расходы по обычным видам деятельности;

    - Ведомость № 16 «Движение готовых  изделий, их отгрузка и реализация»  - является формой аналитического  учета отгруженных товаров и  используется при определении выручки по отгрузке;

    - Форма статистической отчетности  № П-З «Сведения о финансовом  состоянии организации» - отражается  объем отгруженной продукции  в фактических отпускных ценах  с начала отчетного года нарастающим итогом, что позволяет анализировать доход предприятия не только в статистике, но и в динамике;

    - Форма статистической отчетности  № 5-З «Сведения о затратах  на производство и реализацию  продукции (работ, услуг)» - отражаются  затраты, включаемые в себестоимость  продукции с начала отчетного года нарастающим итогом, что позволяет анализировать структуру и динамику затрат хозяйствующего субъекта.

    Внеучетные  источники информации – это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие  изменение внешней среды функционирования предприятия. К ним относятся следующие документы:

    1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «0 бухгалтерском учете» - устанавливает объекты и основные задачи бухгалтерского учета. Определен состав и провозглашена публичность бухгалтерской отчетности. Содержание задач бухгалтерского учета указывает приоритеты и назначение   информации. Одной из основных целей законодательства РФ о бухгалтерском учете —обеспечить предоставление достоверной информации о доходах и расходах.

    2. Положение по ведению бухгалтерского учета  и   отчетности в   РФ,   утверждено приказом       Министерства    финансов РФ    от    27    июля 1998 г. № 34н - определяет порядок организации и ведении бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, являющимися таковыми согласно законодательству РФ. Разъяснены основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, а также порядок ее представления. Установлены правила оценки статей бухгалтерской отчетности.

    3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/ 2008),    утвержденное    приказом Министерства    финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н - настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).  В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию: — в части доходов — порядок признания выручки организации и способ  определения   готовности   работ услуг,   продукции,   выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности; — в части расходов — порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

    4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10 ннва-2000 г. № 2н - устанавливает особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту РФ — рубли. Предусмотрен обязательный пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

    5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. 43н - устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Представляет собой единую систему данных, позволяющую судить о финансовом положении и о результатах хозяйственной деятельности организации. Также определен пользователь бухгалтерской отчетности — юридическое или физическое лицо, заинтересованное в получении информации об организации.

    6. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы    организации» (ПБУ   9/99), утвержденное    приказом   Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н – установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. С выходом Положения понятие «доход» стало нормативно регулируемо. Поступающие предприятию средства разграничены на доходы и на поступления, не относящиеся к ним. Определена классификация доходов в зависимости от  характера, условий получения и направлений деятельности хозяйствующего субъекта.

    7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы   организации»   (ПБУ   10/99), утвержденное    приказом   Министерства финансов РСР от 6 мая 1999 г. № ЗЗн – установлены правила формирования  в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. С выходом    Положения   понятие «расход»  стало  нормативно регулируемо. Выбытия активов экономического субъекта подразделены на расходы и   не   являющиеся  таковыми выбытия.   Установлена  классификация расходов в зависимости от характера, условий  получения к направлений деятельности организации и д.р.

    Анализ  доходов и расходов проводится по следующим направлениям:

    1) выявляется динамика отдельных  видов доходов и расходов и  общей их суммы в отчетном  периоде по сравнению с предыдущим. При этом темпы роста доходов  необходимо сопоставить с темпами  роста соответствующих расходов (горизонтальный анализ);

    2) рассчитывается удельный вес  отдельных доходов и расходов  в общей их величине и оценивается  динамика структуры этих показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);

    3) при наличии информации за  несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;

    4) определяются различные соотношения  доходов и расходов организации (коэффициентный анализ):

    - соотношение общей суммы доходов  и расходов;

    - соотношение доходов и расходов  по обычным видам деятельности;

    - соотношение прочих доходов и  расходов.

    Расчет  этих соотношений проводится за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности организации.

    В целом анализ доходов и расходов позволяет установить степень их влияния на конечный финансовый результат — чистую прибыль (убыток). 

1.3. Аналитические  возможности формы №2 «Отчет  о прибылях и убытках»

    В отчете о прибылях и убытках (форма  № 2) дается характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный год по отдельным показателям и использованной прибыли на платежи в бюджет налога на прибыль. Он отражает показатели, определившие размер прибыли или убытка до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода в двух графах: за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за аналогичный период предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и нормативных актов.

    Все доходы и расходы организации  в отчете подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. На основе сопоставления всех доходов и расходов определяется прибыль (убыток) до налогообложения, характеризующая финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде.

    В Отчете о прибылях и убытках доходы по обычным видам деятельности представлены в виде выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010).

    Расходы по обычным видам деятельности представлены строками:

• «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020) — здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
• «Валовая прибыль» (стр. 029) – определяется как разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.
• «Коммерческие расходы» (стр. 030) — здесь отражаются расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производственных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций).
• «Управленческие расходы» (стр. 040) — отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы.

    Прочие  доходы и расходы отражаются в  форме № 2 бухгалтерской отчетности в пяти строках:

• «Проценты к получению» (стр. 060) - проценты по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., приобретенным организацией;
• «Проценты к уплате» (стр. 070) — проценты за предоставленные организации кредиты, займы, по выпущенным ею облигациям т.п.;
• «Доходы от участия в других организациях» (стр. 080) — поступления от участия в уставных капиталах других организаций;
• «Прочие доходы» (стр. 090) — другие доходы, не перечисленные выше;
• «Прочие расходы» (стр. 100) – расходы за исключением процентов к уплате.

    При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные группы зависит от стабильности их получения от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие доходы и расходы являются случайными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыли от продаж). Данная ситуация означает, что высока вероятность ее получения в не меньших объемах в будущем. Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и финансовых результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности деятельности организации, но и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надежности как партнера и инвестиционной привлекательности.

    Сопоставление определенных групп доходов и  расходов организации позволяет исчислить важнейшие показатели финансовых результатов ее деятельности:

    - прибыль (убыток) от продаж товаров,  продукции, работ, услуг (стр. 050) характеризует финансовый результат  от обычных видов деятельности  организации и представляет собой  разность между выручкой от  продаж ( без НДС, акцизов и других обязательных платежей) и полной себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг;

    - прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) представляет со6ой сумму прибыли (убытка) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму аналогичных расходов. Данный показатель характеризует общий финансовый результат, полученный от всех видов деятельности и операций;