Анализ финансового состояния условного предприятия

   Прочие прибыли (случайные прибыли) и прочие убытки представляют увеличение или уменьшение собственного капитала в результате случайных операций, не являющихся характерными для обычной хозяйственной деятельности.

   Отчет обычно начинается со статьи выручка от реализации, которая отражает валовую выручку от реализации продукции, работ, услуг, или со статьи чистая выручка от реализации, которая представляет собой выручку от реализации за вычетом скидок и возвращенных товаров.

Отчет о прибылях и убытках  содержат пять видов прибыли:

1) валовая прибыль – рассчитывается как выручка от реализации работ, товаров, услуг без НДС за вычетом себестоимости реализованной продукции;

2) прибыль (убыток) от продаж – рассчитывается как валовая прибыль минус коммерческие и управленческие расходы;

3) прибыль (убыток) до налогообложения – рассчитывается как прибыль от продаж плюс/минус сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов;

4) прибыль (убыток) от обычной деятельности – рассчитывается как прибыль до налогообложения минус налог на прибыль, рассчитанный в соответствии с налоговым кодексом РФ (20%);

5) чистая (нераспределенная) прибыль или непокрытый убыток – рассчитывается как разница между прибылью от обычной деятельности и сальдо чрезвычайных доходов и расходов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.1 Принципы построения отчёта о прибылях и убытках

 

  Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего отчетного года. Конкретная структура отчета определена в разделе V ПБУ 4/99.

   Состав показателей, представленных в новом отчете о прибылях и убытках до строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" (строки 2110-2300), точно такой же, как в прежнем отчете о прибылях и убытках. Другими стали только коды статей.

Основные правила составления  отчета о прибылях и убытках:

- все данные приводятся нарастающим  итогом с начало года до  отчетной даты, что позволяет  выводить динамику финансового  результата в сопоставлении с  аналогичным период предыдущего  года;

- не следует засчитывать суммы  прибыли в счет убытков, и наоборот (кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями по бухгалтерскому учету);

- отрицательные величины и те  суммы, которые бухгалтер должен  вычесть, записываются в круглых  скобках.

В отчете о прибылях и убытках  не включаются расшифровка выручки  по конкретным видам деятельности, как и по себестоимости.

Пять экономических принципов  составления Отчета о прибылях и  убытках:

- недопущение взаимозачета статей  доходов и расходов (принцип расчета  финансового результата методом  брутто);

- детализация доходов и расходов  по видам (принцип детализации  доходов и расходов);

- детализация затрат по функциям  управления – производство, управления  и сбыт (принцип построения Отчета  о прибылях и убытках по  функциям управления);

- отражение возникших в отчетном  периоде доходов и расходов  в зависимости от отношения  к отчетному периоду причины  их появления (принцип периодизации);

- разделение финансового результата  на результат от основной и  прочей деятельности (принцип разделения  результатов).

В последние годы отчет о прибылях и убытках был существенно  трансформирован. Он стал более прозрачным для пользователей бухгалтерской  информации и  по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности. 
   В основе отчета о прибылях и убытках лежит принцип начисления. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств (или их эквивалентов). Применение данного принципа  позволяет сблизить во времени момент сопоставления затрат и доходов.   

   При использовании данного принципа в учете фиксируются обязательства предприятия, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Это позволяет сформировать  информацию для прогнозирования будущих финансовых результатов организации, отдельных направлений ее деятельности. В случае  невозможности получения части задолженности от дебиторов проводят корректировку данной задолженности путем начисления соответствующих резервов по сомнительным долгам.

 

 

 

 

 

 

 

1.2.2 Структура и содержание отчёта о прибылях и убытках

 

   Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №116 были внесены изменения в классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете, что нашло отражение и в форме №2. Все доходы и расходы сейчас подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности  и прочие доходы и расходы. Организации, разрабатывая и принимая свою форму Отчета о прибылях и убытках, могут приводить любые расшифровки статей, как в самой форме №2, так и в пояснениях к ней.  
   По статье «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» показываются выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, поступления связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными в Положении по бухгалтерскому учету 9/99, и в сумме исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными и т.п.).

   К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы НДС, экспортные пошлины.

   Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями не возможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно: или виде расшифровки к указанной статье, или в виде приложения к отчету о прибылях и убытках.

Важное условие при заполнении статьи «Выручка» - момент признания  выручки.

В соответствии с пунктом 12 Положением по бухгалтерскому учету 9/99 выручка  признается в бухгалтерском учете  при одновременном соблюдении следующих условий:

1.Организация имеет право на  получение выручки.

2.Сумма выручки может быть  определена.

3.Имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации.

4.Право собственности (владение, пользование и распоряжение) на  продукцию (товар) перешло от  организации к покупателю или  работа принята заказчиком.

5.Расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены. Соблюдение данного  требования обеспечивается составлением  калькуляций, смет затрат на  производство продукции (работ,  услуг) с учетом специфики отдельных  отраслей, а также наличием документального  подтверждения понесенных расходов.

   Если хотя бы одно требование в отношении поступивших денежных средств или активов не исполнено, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

   В соответствии с пунктом 13 ПБУ 9/99 организация имеет право признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнении работ, оказании услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовление одним из двух способов:

1.По мере готовности работы, услуги продукции;

2.По завершении выполненной  работы, оказании услуги, изготовлении  продукции в целом.

Предприятие обязано закрепить  один из выбранных способов момента признания выручки в отношении конкретных видов продукции в качестве элемента учетной политики.

    По статье «Себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, которая относится к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

   Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продаж которых отражена в данном отчетном периоде.

   Организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают по данной статье покупную стоимость ценных бумаг, выручка от продаж которых отражена в данном отчетном периоде.

   Валовая прибыль определяется как разница между выручкой (нетто) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

  Коммерческие расходы отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и учитываемые на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу».

Организации, занятые торговлей, сбытовой, снабженческой деятельностью включает в эти расходы издержки обращения.

  Управленческие расходы – это затраты, учтенные на бухгалтерском счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные с него в установленном порядке для определения финансовых результатов на счет 90 «Продажи».

   Прибыль (убыток) от продаж – это показатель, представляющий собой финансовый результат от реализации. Он определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж продукции, товаров, работ, услуг и ее полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы.

   В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признаниями в ПБУ 9/99 и 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений. Данный раздел разбивается на соответствующие статьи.

   По статье «Проценты к получению» отражаются проценты от финансовых операций в части сумм, причитающихся к получению по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, суммам, причитающимся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации денежных средств в этих кредитных организациях.

   По статье «Проценты к уплате» отражаются суммы, причитающиеся в соответствии с договором к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставленные организации в пользование денежные средства (кредиты, займы).

   По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, подлежащие получению от участия в уставных капиталах других организаций по сроку в соответствии с учредительными документами.

   По статье «Прочие доходы» отражаются доходы, по другим хозяйственным операциям.

    По статье «Прочие расходы» отражаются расходы, не вошедшие в предыдущие расходные статьи отчета, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим расходам.

   По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения » отражаются бухгалтерская прибыль, характеризующая финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде и определяемая по формуле: Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению – Проценты к уплате +Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы – Прочие расходы.

   По статье «Отложенные налоговые активы» отражаются величина, которая определяется как разность между начисленными в отчетном периоде и погашенными в отчетном периоде активами.

   По статье «Отложенные налоговые обязательства» отражаются величина, которая определяется как разность между обязательствами, начисленными в отчетном периоде, и погашенными в отчетном периоде обязательствами.

   По статье «Текущий налог на прибыль» отражаются суммы налога на прибыль, исчисленной организации в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, которая подлежит уплате в бюджет.

   По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается конечный финансовый результат, т.е. чистая прибыль (убыток). Величина чистой прибыли (убытка) может быть получена исходя из следующего расчета: Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) + Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль.

   Справочно в действующей форме отчета о прибылях и убытках отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов) и др.