Анализ финансовой деятельности предприятия

                                                                           

                                Операционные доходы

 

Операционными доходами являются:

• Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

 

Типовые операции по отражению операционных доходов:

 

Содержание операций	Дебет	Кредит
Отражены поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование активов  организации	76, 62	91/1
Поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности	76, 62	91/1
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)	76	91/1
Прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению участником договора (на балансе участника договора)	76	91/1
Поступления от продажи основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров
Учтены доходы от продажи имущества	62,76	91/1
Списана остаточная стоимость проданного имущества	91/2	01, 04, 03, 10, 58 и т. д.
Начислен НДС от продажи имущества	91/2	68
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации  в этом банке	51	91/1

                          

                                 Чрезвычайные доходы

 

Чрезвычайные доходы – поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы учитываются:

• Стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
• Страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств (включается в состав внереализационных доходов).

Чрезвычайные доходы отражаются в  учете проводками:

 

Содержание операций	Дебет	Кредит
Оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации	10	99
Отражена сумма полученного  организацией страхового возмещения	76/1	99

 

Глава 2. Учет расходов организации

 

 Понятие о расходах организации,  их характеристика.

 

В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение  обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Не относятся к расходам организации  затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости  от их характера, условий осуществления  и направления деятельности организации  подразделяются на следующие виды:

• Расходы по обычным видам деятельности;
• Прочие расходы, которые в свою очередь подразделяются на:
•   Операционные расходы;
•   Внереализационные расходы;
•   чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются  на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с  изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием  услуг. А также приобретением  и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, а также участие  в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление  которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки,  осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст. 252).

 Расходы по обычным видам  деятельности

 

Большое значение для правильной организации  учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности  группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам  расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения  в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производству, составу производственной себестоимости  и по эффективности.

По месту возникновения расходы  группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка  затрат необходима для организации  управленческого учета и определения  производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям  калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы  организации по обычным видам  деятельности группируются по следующим  элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и  обязательной для всех отраслей народного  хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных  элементов расходов в общей сумме  расходов.

Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда  и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т. п.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете  расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную  производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

Налоговым кодексом РФ (ст. 253) предусмотрено  выделение не пяти, а четырех элементов  расходов:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• сумма начисленной амортизации;
• прочие расходы.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая  группировка расходов по статьям  калькуляции:

1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы;
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Заработная плата производственных рабочих;
6. Отчисления на социальные нужды;
7. Расходы на подготовку и освоение производства;
8. Общепроизводственные расходы;
9. Общехозяйственные расходы;
10. Потери от брака;
11. Прочие производственные расходы;
12. Расходы на продажу.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – полную себестоимость  проданной продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить  изменения в приведенную типовую  номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные.

Основными называются расходы, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства: сырье и  основные материалы, вспомогательные  материалы и другие расходы, кроме  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов.

Накладные расходы образуются в  связи с организацией, обслуживанием  производства и управлением им. Они  состоят из общепроизводственных и  общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают  одноэлементные и комплексные расходы, а по способу включения в себестоимость  – прямые и косвенные.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские  расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и  другие одноэлементные расходы.

Прямые расходы связаны с  производством определенного вида продукции и могут быть прямо  и непосредственно отнесены на его  себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые  другие.

Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость  отдельных видов продукции и  распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и другие. Деление  затрат на прямые и косвенные зависит  от отраслевых особенностей, организации  производства, принятого метода калькулирования  себестоимости продукции.

В зависимости от периодичности  расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

По участию в процессе производства различают производственные расходы  и расходы на продажу (внепроизводственные). К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

Для планирования и контроля себестоимости  продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По отношению к объему производства расходы подразделяются на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально  изменению объема производства продукции. Условно переменные расходы зависят  от объема производства, но эта зависимость  не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения  объема производства продукции (общехозяйственные  расходы и некоторые другие).

По составу производственной себестоимости  различают производственную себестоимость  без общехозяйственных расходов и с общехозяйственными расходами. При первом варианте общехозяйственные  расходы списываются со счета 26 на счет 90 «Продажи» и они не входят в состав производственной себестоимости. При втором варианте общехозяйственные  расходы списываются на счета 08, 20, 23, 29 и др., т. е. Они включаются в  производственную себестоимость продукции.

А по эффективности различают производительные и непроизводительные расходы. Производительными  считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации  производства. Непроизводительные расходы  являются следствием недостатков в  технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают  непланируемыми расходами.

 

 Внереализационные расходы

 

Внереализационными расходами  являются в соответствии с п.12 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99):