Анализ финансовой и бухгалтерской отчетности НМА

 

8. Практический материал по исследуемой теме

 

За отчетный месяц изучаемая организация «Контур-М» заключила договор на выполнение опытно-конструкторских работ, в результате выполнения которого был приобретен промышленный образец. Стоимость работ по договору составляет 240 тыс. руб., стоимость транспортных услуг по доставке промышленного образца составила 10 тыс. руб., сумма пошлины за государственную регистрацию промышленного образца – 30 тыс. руб. (НДС не учитывается). В бухгалтерском учете организации указанные операции отразятся следующими записями (тыс. руб.):

1.  Отражены затраты на разработку  промышленного образца по дате  акта выполнения работ:

Дт 08-5 «Приобретение нематериальных активов»  240

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  240

2. Отражены транспортные расходы  по доставке промышленного образца:

Дт 08-5 «Приобретение нематериальных активов» 10

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».   10

3.  Начислена задолженность бюджету  по пошлине за регистрацию  промышленного образца (согласно  налоговому законодательству относится  на финансовый результат деятельности):

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» 30

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»  30

4.  Уплачена пошлина в бюджет:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 30

Кт 51 «Расчетные счета» 30

5.  Принят в состав нематериальных  активов промышленный образец:

Дт 04 «Нематериальные активы» 250

Кт 08-5 «Приобретение нематериальных активов» 250

 

Фирма «Контур-М» осуществила разработку, а затем в установленном порядке зарегистрировала и получила свидетельство на товарный знак фирмы. Общая сумма оплаты труда сотрудников, участвовавших в разработке товарного знака, составила 20 тыс. руб., начисления единого социального налога – 8 тыс. руб., стоимость материалов, использованных при осуществлении разработки товарного знака, – 4 тыс. руб., оплата командировочных расходов, связанных с разработкой товарного знака фирмы, – 2 тыс. руб. Сумма пошлины, уплаченной при государственной регистрации товарного знака, составляет 3 тыс. руб.

В бухгалтерском учете фирмы операции по разработке товарного знака отразятся следующим образом (тыс. руб.):

1.  Начислена заработная плата  разработчикам:

Дт 08-5 «Приобретение нематериальных активов» 20

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 20

2.  Начислена задолженность по  единому социальному налогу:

Дт 08-5 «Приобретение нематериальных активов» 8

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию» 8

3. Списана стоимость материалов, использованных при разработке товарного знака:

Дт 08-5 «Приобретение нематериальных активов» 4

Кт 10 «Материалы» 4

4.  Принят авансовый отчет  по командировочным расходам, связанным  с разработкой товарного знака:

Дт 08-5 «Приобретение нематериальных активов» 2

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 2

5.  Начислена задолженность по  уплате пошлины:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» 3

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 3

6.  Уплачена государственная  пошлина в бюджет:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 3

Кт 51 «Расчетные счета» 3

7.  Принят в состав нематериальных  активов зарегистрированный товарный  знак:

Дт 04 «Нематериальные активы» 34

Кт 08-5 «Приобретение нематериальных активов» 34

 

При проведении конкурса на приобретение объекта приватизации – организации «Альфа» – покупная цена составила 250 000 руб. Организация-покупатель «Контур-М» имеет намерение включить имущество организации «Альфа» в собственный баланс. Дата покупки – 10 ноября. Данные по балансу организации «Альфа» на 1 ноября приведены в табл. 1.

Таблица 1

Баланс организации «Альфа» на 1 ноября.

Статьи актива	Сумма	Статьи пассива	Сумма
Земельный участок	80 000	Уставный капитал	168 200
Здание (остаточная стоимость)	60 000	Задолженность перед поставщиками материалов	61 000
Оборудование (остаточная стоимость)	15 000	Задолженность по заработной плате	37 000
Запасы материалов ,	82 000	Долгосрочный кредит банка	43 000
Денежные средства	45 000
Дебиторская задолженность	27 200
Итого	309 200	Итого	309 200

 

Оценочная стоимость (подтвержденная независимыми экспертами) основных средств на дату купли-продажи составляет, руб.:

Земельный участок. 100000

Здание. 85 000

Оборудование 10 000

Каким образом отразится в балансе организации-покупателя операция по покупке организации «Альфа»? Какова стоимость деловой репутации фирмы «Альфа» на дату покупки?

При покупке организации «Альфа» по цене, превышающей оценочную стоимость, и зачислении имущества на баланс «Контур-М» разница между ценами отражается в следующем порядке. Имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих счетов учета имущества (01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 97 «Расходы будущих периодов», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и т.п.) и кредиту счетов учета расчетов с кредиторами, в том числе с продавцами приобретаемого предприятия (76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и т.п.). Сумма превышения отражается как вложения в нематериальные активы по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» с последующим списанием на дебет счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Деловая репутация организации».

При расчете стоимости деловой репутации организации цену покупки следует сравнивать со стоимостью чистых активов фирмы, т.е. суммой всех активов фирмы, уменьшенных на величину различного рода кредиторской задолженности. В нашем примере стоимость деловой репутации фирмы составляет 41 800 руб. = (250 000 – (100 000 + 85 000+10 000 + 82 000 + 45 000 + + 27 200) + (61 000 + 37 000 + 43 000)). Основные средства (земельный участок, здание, оборудование) в балансе организации «Бета» будут отражаться по оценочной стоимости, подтвержденной независимыми экспертами.

В баланс организации «Бета» дополнительно будут включены показатели табл. 2.

 

Таблица 2

Баланс организации «Контур-М»

Статьи актива	Сумма	Статьи пассива	Сумма
Нематериальные активы  (деловая репутация организации)	41 800
Земельный участок	100 000	Задолженность перед кредиторами	250 000
Здание	85 000	Задолженность перед поставщиками материалов	61 000
Оборудование	10 000	Задолженность по зарплате	37 000
Запасы материалов	82 000	Долгосрочный кредит банка	43 000
Денежные средства	45 000
Дебиторская задолженность	27 200
Итого	391 000	Итого	391 000

 

Фирма «Контур-М» приобретает малое предприятие «Луч» по цене 15 тыс. руб. Фирма-покупатель присоединяет имущество предприятия «Луч» к собственному имуществу. Дата покупки – 15 января. На 1 января по балансу предприятия «Луч», имелись следующие показатели: табл. 3.

Таблица 3

Баланс предприятия «Луч»

Статьи актива	Сумма	Статьи пассива	Сумма
Оборудование (остаточная стоимость)	20000	Уставный капитал	10000
Незавершенное производство	3500	Нераспределенная прибыль прошлых лет	5600
Запасы материалов	14500	Кредиторская задолженность	23000
Денежные средства	5000	Задолженность по заработной плате	10700
Дебиторская задолженность	6300
Итого	49300	Итого	49 300

 

Каким образом отразится в балансе фирмы-покупателя «Омега» операция по покупке предприятия «Луч»?

В данной ситуации цена покупки малого предприятия «Луч» меньше, чем балансовая стоимость его активов, поэтому какого-либо нового актива у фирмы-покупателя не возникает. Напротив, у фирмы-покупателя вместо капитализированных затрат (расходов будущих периодов), которые учитывались бы в качестве приобретенной деловой репутации организации, возникают отложенные доходы (доходы будущих периодов), которые учитываются в качестве отрицательной деловой репутации и в дальнейшем трансформируются в текущую прибыль. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ отмечается, что «отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы» (п. 56).

Активы и обязательства приходуются по балансовой стоимости с отражением по дебету счетов учета имущества (01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 97 «Расходы будущих периодов», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и т.п.) и кредиту счетов учета расчетов с кредиторами, в том числе с продавцами приобретаемого предприятия (76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и т.п.). Сумма превышения оценочной стоимости над покупной ценой отражается как доходы будущих периодов по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Отрицательная деловая репутация организации». Отнесение таких доходов будущих периодов на прибыль текущего отчетного периода целесообразно осуществлять в течение периода, принятого для списания приобретенной деловой репутации организации, – 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Сравним балансовую стоимость чистых активов предприятия «Луч» с ценой его покупки в нашем примере. На доходы будущих периодов следует отнести 600 руб. = (20 000 + 3500 + 14 500 + 5000 + 6300) — (23 000 + 10 700) — 15 000. В баланс фирмы-покупателя «Контур-М» дополнительно будут включены показатели, приведенные в табл. 4.

 

Таблица  4.

Баланс предприятия «Омега», руб.

 

Статьи актива	Сумма	Статьи пассива	Сумма
Оборудование (остаточная стоимость)	20000	Задолженность продавцам предприятия «Луч»	15 000
Запасы материалов	18 000	Кредиторская задолженность	23 000
Денежные средства	5000	Задолженность по заработной плате	10700
Дебиторская задолженность	6300	Доходы будущих периодов	600
Итого	49 300	Итого	49300

 

Организация «Квинта» (правопользователь-лицензиат) приобрела по лицензионному договору исключительное право пользования товарным знаком у предприятия «Контур-М» (правообладателя-лицензиара). Срок лицензии 10 лет, стоимость лицензии 240 тыс. руб., лицензионные платежи по договору составляют 6 тыс. руб. ежеквартально (240 тыс. руб. : 40 кварталов). При регистрации лицензионного договора в бюджет следует уплатить 5 тыс. руб. В бухгалтерском учете организации «Квинта» указанные операции отразятся следующим образом:

1.  Получена исключительная лицензия  на право пользования товарным знаком:

Дт 08-5 «Приобретение нематериальных активов» 240

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 240

2. Начислена задолженность по  уплате государственной пошлины  за регистрацию лицензионного договора:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» 5

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 5

3.  Уплачена государственная  пошлина в бюджет:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 5

Кт 51 «Расчетные счета» 5

4.  Принято к учету право  пользования товарным знаком, оформленное  исключительной лицензией:

Дт 04 «Нематериальные активы» 240