Анализ общих затрат

	Сумма, млн. руб.					Структура затрат, %
	2006г	План 2007г	Факт 2007г	Факт 2007г.+/- к 2006 г	Факт 2007г.+/- к плану 2007 г	2006г	План 2007г	Факт 2007г	Факт 2007г.+/- к 2006 г	Факт 2007г.+/- к плану 2007 г
Сырье и основные материалы	862	1137	1257	395	120	33,0	30,6	33,0	0	2,4
Топливо	36	46	48	12	2	1,4	1,2	1,2	-0,2	0
Электроэнергия	368	684	639	271	-45	14,1	18,4	46,8	2,7	-1,6
Отчисления на социальные нужды	300	415	434	134	19	11,5	11,1	11,4	-0,1	0,3
Заработная плата производственных рабочих	831	1187	1165	334	-22	31,8	31,9	30,6	-1,2	-1,3
Материальные затраты в том  числе:	1266	1867	1944	678	77	48,5	50,2	51,0	2,5	0,8
сырье и материалы	862	1137	1257	395	120	33,0	30,6	33,0	0	2,4
топливо	36	46	48	12	2	1,4	1,2	1,2	-0,2	0
электроэнергия	368	684	639	271	-45	14,1	18,4	46,8	2,7	-1,6
Амортизация	71	43	41	-30	-2	2,7	1,2	1,1	-1,6	-0,1
Прочие затраты	144	210	225	81	15	5,5	5,6	5,9	0,4	0,3
Полная себестоимость в том  числе:	2612	2722	2809	1197	87	100	100	100	-	-
Постоянные расходы	2376	3436	2519	1143	83	90,9	92,32	92,39	1,49	0,07
Переменные расходы	236	286	290	54	4	9,1	7,68	7,61	-1,49	-0,07

 

2.4 Анализ прямых  материальных затрат

 

Главными задачами анализа  материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

1. выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
2. выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

Большой удельный вес  в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма  материальных затрат в целом по предприятию  зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения  удельных материальных затрат на отдельные  виды продукции (УМЗi). Уровень последних может измениться из-за количества израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).

Для изучения фактора  изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции используют факторную модель:

 

 

где МЗ – материальные затраты;

VВП – объем выпуска;

УР – количество израсходованных  материальных ресурсов на единицу продукции;

Ц – средняя стоимость  единицы материальных ресурсов.

Данные таблицы 7 позволяют  установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции  в целом и по каждому виду материальных ресурсов. Итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного изделия  возросла на 7 тыс. руб. Они увеличились за счет роста цен на материалы (цены стали листовой и синтетических материалов увеличились на 6,7%, алюминия на 10%). В то же время, в результате использования нового оборудования снизились расходы материала.

Таблица 7 - Расчет влияния  факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Вид материала	Расход, кг		Цена за кг, тыс. руб.		Материальные затраты на изделие, тыс. руб.			Изменении материальных затрат , тыс. руб.
	2006	2007	2006	2007	2006 (гр.1 на гр. 3) Ц	2007 (гр. 2 на гр. 4)	Гр. 2 на гр.3	Общее	В том числе за счет
									Нормы расходов (гр.7-гр.5)	Цены (гр.6-гр.7)
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Сталь листовая	32,0	34,0	1,5	1,6	48	54	51	6	3	3
Синтетические материалы	5,2	5	15	16	78	80	75	2	-3	5
Алюминий	5,6	5,6	20	22	112	123	112	11	0	11
Прочие основные материалы	2	1,5	30	32	60	48	45	-12	-15	3
Итого основных материалов					298	305	283	7	-15	22

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

тыс. руб.

 

Общее изменение материальных затрат на производство составляет:

 

тыс. руб.,

 

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

 

тыс. руб.,

 

б) расхода материала  на изделие:

 

тыс. руб.,

 

в) стоимости материальных ресурсов:

 

тыс. руб.,

 

Решающее значение для  снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре — фактор норм и рациональные замены материалов —  фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат.

Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает  непосредственное воздействие на эти  статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска продукции и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу продукции, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости продукции шире, чем за счет фактора цен.

 

2.5 Анализ прямой  заработной платы

 

Прямые трудовые ресурсы  занимают значительный удельный вес  в себестоимости продукции и  оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

В начале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы  каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой  оплаты труда (таблица 8). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

 

;

 

Таблица 8. - Факторный  анализ зарплаты в расчете на единицу продукции

Продукция	Удельная трудоемкость чел.-ч.		Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб.		Зарплата на единицу продукции, руб.		Отклонение
	2006	2007	2006	2007	2006	2007	Общее	В том числе за счет
								Трудоемкости	Уровня оплаты труда
А	16	15	16	18	256	270	14	-16	30
В	12	11,5	18	21	216	246	30	-9	39

 

Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу  продукции по обоим изделиям выросла  из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий.

Влияние факторов на изменение  суммы зарплаты на весь объем производства, для этого используем способ абсолютных разниц:

 

тыс. руб.,

тыс. руб.,

тыс. руб.,

 

Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск продукции составляет 438 млн. руб. (1210-772)

в том числе за счет:

а) увеличения объема выпуска  продукции:

 

млн. руб.,

 

б) изменения структуры  производства продукции:

млн. руб.,

 

в) снижения трудоемкости продукции:

 

млн. руб.,

 

г) повышения уровня оплаты труда:

 

млн. руб.,

 

Таблица 9. - Факторный  анализ зарплаты в расчете на единицу  продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, млн. руб.
ЗПо	(VBПio*ТЕio*OTio)	2 889 000*16*16+150 000*12*18	772
ЗПусл1	ЗПо*Iвп	9 44*0,95	897
ЗП усл2	(VBПi1*ТЕio*OTio)	4 339 000*16*16+160 000*12*18	1145
ЗП усл3	(VBПi1*ТЕi1*OTio)	4 339 000*15*16+160 000*11,5*18	1074
ЗП 1	(VBПi1*ТЕi1*OTi1)	4 339 000*15*18+160 000*11,5*21	1210

 

2.6 Анализ косвенных  налогов

 

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др.

Анализ цеховых и  общехозяйственных расходов имеет  большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых  и общезаводских расходов по статьям  затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное  отклонение от плана и их причины. (таблица 10)

 

Таблица 10. - Факторы изменения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Формула расчёта	2006	2007
Заработная плата работников аппарата управления	Численность персонала (Ч), Средняя заработная плата одного работника (ОТ)	ЗП=Ч*ОТ	ЗП=54*20 000= 1 080 000	ЗП=61*23 000= 1 403 000
Содержание основных фондов: – амортизация – расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.	Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na) Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1)	А=ОС*Nа МЗ=Н* Ц1	А=1 500 000*6= =9 000 000 МЗ=53 600 000* 5=268 000 000	А=1 500 000*6= =9 000 000 МЗ=69 600 000* 5,5=382 800 000
Затраты на текущий ремонт, испытания	Объём работ (V); средняя стоимость единицы работы (Ц2)	Зр= V* Ц2	Зр= 1 200 300	Зр= 1 500 000
Содержание легкового транспорта	Количество машин (К) Средние затраты на содержание одной  машины (З)	Злт= К*З	Злт= 10*15 000= =150 000	Злт= 12*15 500= =186 000
Расходы по командировкам	Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3)	Зк= К1* Д*Ц3	Зк=12*56*8000= =6 720 000	Зк=15*46*9000= =6 210 000
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)	Зп= К* ОТ1	Зп= 16*600= =9 600	Зп= 20*700= =14 000
Налоги и сборы, относимые на себестоимость.	Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)	Зн= Б* С	Зн= 7 000 000* *18= =126 000 000	Зн= 9 000 000* *18= =162 000 000
Расходы на охрану труда	Объём намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4)	Зо= V * Ц4	Зо= 7* 70 000= =490 000	Зо= 10* 70 000= =700 000
Итого			412 880 300	563 813 000