Анализ прямых затрат предприятия по элементам и статьям калькуляции

Рис. 3 Динамика соотношений объемов валовой и товарной продукции ОАО «Роснефть» в 2009-2011 гг., тыс. руб.

Товарная продукция учитывается  в оптовых ценах предприятия, принятых в плане, и в действующих  оптовых ценах. Это связано с  необходимостью увязать объем производства промышленной продукции с ее себестоимостью и финансовыми показателями, определяемыми  в действующих оптовых ценах. По сравнению с базисным 2009 г. в 2010 г. выпуск товарной продукции уменьшился на 18%, так как снизился объем добычи нефти в некоторых старых месторождениях. Существенное падение добычи наблюдалось на Тимано-Печоре, в Северной нефти – на 14,25% до 4,1 млн. тонн. По некоторым позициям снизилось производство нефтепродуктов. Производство дизельного топлива снизилось на 1% - до 16,84 млн. тонн. Снижение нефтепереработки отдельных видов нефтепродуктов было связано с проведением ремонтов на НПЗ Самарской группы. В 2011 году объем производства товарной продукции уменьшился на 5,4% относительно базисного 2009 года, что говорит о росте объема производства относительно 2010 года.

Валовая продукция исчисляется  в неизменных оптовых ценах, что  дает возможность активно использовать этот показатель для анализа динамики объема производства. В 2010 году объем выпуска валовой продукции уменьшился также на 18%, а в 2011 году на 5,3%. Из рисунка можно сказать, что объемы затрат на незавершенное производство малы относительно объемов производств и поэтому не сильно влияют на динамику валовой продукции. Также видно, что после падения объемов выпуска продукции в 2010 году, в 2011 году у предприятия положительные темпы роста по этому показателю относительно прошлого года.

Проведя данный анализ, можно  сказать, что фактический объем  выпуска продукции в 2010 году упал относительно 2009 года, а в 2011 году вырос  относительно 2010 года, но был ниже уровня 2009 года. Рост объема выпуска продукции  в действующих ценах в 2010 году говорит о том, что этот рост обусловлен ростом цены на нефть (на 19% относительно 2009 года). Также в 2011 году был также рост цены на нефть на 20% относительно 2010 года, вследствие чего объем выпуска продукции в действующих ценах в 2011 году выше объема выпуска в 2009 году, но фактически это не так. Можно сделать вывод, что основным фактором успешного развития предприятия являются регулярные высокие темпы роста цен на нефть.

 

2.3 Анализ затрат по элементам

 

Для наиболее точного учета  затрат необходимо выбрать оптимально обоснованный вариант группировки  расходов по экономическим элементам  и калькуляционным статьям. Группировка  затрат по экономическим элементам  производится по однородности их экономического содержания в следующем порядке:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных средств;

– прочие расходы.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны  сырья и материалов, которые входят в состав производимой продукции, образуя  ее основу, материалов, используемых в  процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива всех видов, покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха и т. д.). В производстве ОАО «Роснефть» материальные затраты занимают наибольший удельный вес среди элементов. В 2010 году темпы роста упали на 12% относительно 2009 года, а в 2011 превысили показатели базисного года на 12%, что говорит о том, что объем производства в 2010 году упал, а в 2011 году снова начал расти. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, стоимости услуг товарных бирж.

Таблица 3

Динамика затрат по элементам за 2009-2011 гг. в % к 2009 г.

№ п/п	Показатель	Года			Отклонения относительно 2009 года
		2009	2010	2011	2010		2011
					+, -	%	+, -	%
1	Материальные затраты	458 121 649	402 343 110	512 039 704	-55 778 539	12,2	53 918 055	11,8
2	Затраты на оплату труда	3 098 232	2 736 585	4 569 743	-361 647	11,7	1 471 511	47,5
3	Отчисления на социальные нужды	223 377	202 606	382 503	-20 771	9,3	159 126	71,2
4	Амортизация	26 611 850	29 312 542	36 956 127	2 700 692	10,1	10 344 277	38,9
5	Прочие затраты	190 884 886	212 561 631	286 777 211	21 676 745	11,4	95 892 325	50,2
6	Итого по элементам затрат	678 939 994	647 156 474	840725289	-31 783 520	4,7	161 785 295	23,8

 

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда персонала  предприятия. В состав затрат на оплату труда включаются:

•           выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные  исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов  в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

•           стоимость продукции, выдаваемой в  порядке натуральной оплаты работникам;

•           выплаты стимулирующего характера  по системным положениям: премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам  за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.;

•           выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и  условиями труда;

•           оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и т. д.

Данный  показатель снизился на 11% в 2010 году, что  говорит о том, что увеличение среднемесячной заработной платы работников ниже темпов роста инфляции в этом году. В 2011 году темп роста затрат на оплату труда был высоким и  составил 45% относительно базисного 2009 года.

Рис. 4 Динамика затрат по элементам за 2009-2011 гг. в % к 2009 г.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, рассчитанная исходя из балансовой стоимости и утвержденных норм. Один из двух элементов, показатель темпов роста, которого в 2010 году был положительным (10%), что видно из рис. 3. Этот факт можно объяснить большим количеством ремонтных работ, проведенных в этом году.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые  фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством  порядком, затраты на оплату процентов  по полученным кредитам, оплата работ  по сертификации продукции, затраты  на командировки, плата сторонним  организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров и т. д.

У данного  элемента самые высокие темпы  роста в 2010г – 11% и 2011г – 50%  относительно 2009 года. Он занимает второе место по удельному весу после  материальных затрат. Большую часть  в этом элементы занимают денежные средства, которые направлены на разведку, освоение и развитие новых месторождений  нефти.

Сумма затрат по элементам не соответствует  данным себестоимости из табл. 1, потому что предприятие в затраты  по элементам включило расходы на геологоразведку, науку, социальную политику и благотворительность, которые  не относятся на себестоимость продукции.

 

2.4 Анализ прямых материальных  затрат предприятия

Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию  зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (ЦМi).

Формула общей суммы материальных затрат в целом по предприятию выглядит следующим образом:

.

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции: 
         а) по плану:

;

б) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

;

в) фактически по плановым ценам:

;

г) фактически:

.

Таблица 4.

Факторный анализ товарной продукции за 2009-2010 гг.

Показатель	Объем производства товарной продукции	Уровень  затрат на единицу  продукции	Средняя стоимость единицы  сырья и материалов	Решение
МЗ план	План	План	План	1800000000 * 0,3 *2,6 = 1404000000
МЗ усл.1	Факт	План	План	1657546460 * 0,3 *2,6 =1292886239
МЗ усл.2	Факт	Факт	План	1657546460 *0,32 *2,6 = 1379078655
МЗ факт	Факт	Факт	Факт	1657546460 * 0,32*2,9 =1538203115
Изменение	-142453540	0,02	0,3	134203115

 

Общий фактический рост материальных затрат относительно плановых за 2010 год на 134203115 руб. произошел под влиянием следующих факторов:

• изменение уровня затрат на единицу продукции на 0,02 руб.;
• рост средней стоимости единицы сырья и материалов 0,3 руб.

Сокращение объема производства товарной продукции на -142453540 руб. наоборот повлияло на понижение материальных затрат.

Таблица 5.

Факторный анализ товарной продукции за 2010-2011 гг.

Показатель	Объем производства товарной продукции	Уровень  затрат на единицу  продукции	Средняя стоимость единицы  сырья и материалов	Решение
МЗ план	План	План	План	1900000000 * 0,34 *3 = 648000000
МЗ усл.1	Факт	План	План	1922753893 * 0,34 *3 =596716726
МЗ усл.2	Факт	Факт	План	1922753893 *0,38 *3 = 636497841
МЗ факт	Факт	Факт	Факт	1922753893 * 0,38*3,4 =795622301
Изменение	22753893	0,04	0,4	546198030

 

Общий фактический рост материальных затрат относительно плановых за 2010 год  на 546198030 руб. произошел под влиянием следующих факторов:

• увеличение объема производства товарной продукции на 22753893 руб.;
• изменение уровня затрат на единицу продукции на 0,04 руб.;
• рост средней стоимости единицы сырья и материалов 0,4 руб.

Все три фактора повлияли на рост фактических материальных затрат. Наибольшее влияние оказал рост объема производства.

 

 

3. Определение резервов снижения  себестоимости продукции

 

Важнейшим источником снижения себестоимости  продукции является повышение производительности труда. Оно приводит к уменьшению времени, затрачиваемого на производство единицы изделия, и к уменьшению доли заработной платы производственных рабочих, приходящейся на одно изделие. Себестоимость продукции при  повышении производительности труда  будет также снижаться в силу увеличения общего количества выпускаемой  предприятием продукции и уменьшения доли условно-постоянных расходов на единицу  изделия.