Анализ расходов по обычным видам деятельности

          уровнях себестоимости отдельных  видов изделия  или работ  за 

          рассматриваемый период времени.

Изменение издержек производства зависит не только для внутренних, но и внешних для организации  факторов, а именно от изменения  цен на сырье, материалы, тарифов  на энергию и услуги. Поэтому при  анализе деятельности организации  интерес представляет исчисления индекса себестоимости продукции в сопоставимых с базисным периодом условиях. Этот индекс покажет изменение себестоимости только под влиянием внутренних для организации факторов:

I =

В числитель индекса вносится поправка ( ) на сумму удешевления (+ ) или удержания (- ) элементов материальных затрат (стоимости использованных в производстве сырья, материалов, топлива, энергии, услуг).

Показатель затрат на 1 руб. произведенной продукции исчисляется как отношение полной себестоимости продукции к ее стоимости. Используя прежние обозначения, показатель затрат на 1 руб. произведенной продукции может быть выражен следующим образом:

h=

Этот показатель может быть интерпретирован, во-первых, в точном соответствии с его названием как сумма затрат, необходимых для производства 1 руб. продукции (например, если h = 0.8, то это означаем, что производство 1 руб. продукции обходиться предприятию в 80 коп.); во-вторых, как относительная величина , характеризующая структуру стоимости продукции. Показатель затрат на 1 руб. продукции может быть исчислен по всей произведенной продукции в цехах соответствующих периодов:

= h : h =

Легко видеть, что изменение  затрат на 1 руб. произведенной продукции  может происходить под влиянием трех факторов:

- Изменение цен на  производимую продукцию;

- Изменение себестоимости  единицы продукции каждого вида;

- Изменение объема  и ассортимента производимой  продукции.

Влияние каждого фактора  на уровень затрат на 1 руб. продукции  может количественно оценить  следующим образом:

- Изменение объема  и ассортимента произведенной  продукции

=

=

- Изменение себестоимости продукции

=

=

- Изменение цен на  произведенную продукцию и на  использованные в производстве сырьё, материалы и другие элементы материальных затрат

=

=  

 

1.6. Методика анализа расходов по обычным видам деятельности (себестоимости продукции, работ, услуг).

Схема анализа расходов по данным открытой бухгалтерской отчетности представляет собой следующее:

1. анализ состава, динамики, структуры всех расходов предприятия на основе данных формы № 2
2. анализ динамики и структуры расходов по обычным видам деятельности по форме № 2
3. изучается ресурсоемкость продукции и оценивается контролируемость расходов на предприятии.

На предприятии рассчитывается индивидуальная себестоимость конкретного  вида продукции, она обуславливается  конкретными условиями, в которых работает организация. Может быть также отраслевая себестоимость единицы продукции, которая определяется как средневзвешенная величина и характеризует затраты на единицу продукции по отрасли. Полная себестоимость всей продукции состоит из себестоимости сравнимой продукции и себестоимости несравнимой продукции. Сравнимая продукция производится на предприятии не менее трех лет. Несравнимая продукция может быть новой продукцией или услугой, которая производится один раз в этом году или это может быть разовый заказ.

Используется  также  показатель себестоимости конкретного  вида продукции. Самый универсальный  показатель – это затраты на 1 рубль продукции  (1):

 

Zp=S/N=         Hpi*Pi*qi /     qj  * Цj ,  руб. (коп)                           (1)  

 

Где S- полная себестоимость всей произведенной продукции

N – себестоимость произведенной в оптовых ценах продукции

Hpi – расходы i–го вида продукции

Pi – цена i–го вида продукции

qi – объем i–го вида продукции

qj – объем j-го вида продукции

Цj – цена j-го вида продукции

Кроме того при анализе  могут исследоваться более частные  показатели, которые характеризуют  величину использования ресурсов на производство продукции стоимостью 1рубль. Данные показатели носят название ресурсоемкость продукции: фондоемкость, материалоемкость, зарплатоемкость, амортизациеемкость.

В зависимости от того на сколько доступна информация для  проведения анализа, схема анализа  может быть разной. Внешний пользователь коммерческой информацией по предприятию, анализ расходов по организации может проводить на основании данных открытой бухгалтерской отчетности. При внутрипроизводственном анализе источниками информации являются:

1) формы открытой бухгалтерской  отчетности

2) формы статистической  отчетности:

    - форма №  5-з-средняя о расходах на производство, где разворачивается детальный перечень затрат;

   - форма № 1 –п  – средняя по продукции

   - форма №4- п  –месячная

   - форма №2-т  – годовая средняя по труду

3) данные аналитического, бухгалтерского учета

4) бюджет расходов  на производство (смета затрат на производство).

Схема анализа в рамках управленческого анализа:

1. оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, работ, услуг. Анализ производится на основе показателя затраты на 1 рубль продукции, оценивается динамика этого показателя;
2. анализируется динамика и структура расходов по обычным видам деятельности в двух разрезах: 1. в разрезе однородных экономических элементах; 2. в разрезе калькуляционных статей;
3. рассматриваются отдельно причины изменения по каждой группе затрат, включаемых в себестоимость продукции, анализируются прямые и накладные расходы;
4. проводится факторный анализ изменения себестоимости всего объема продукции и факторный анализ затрат на рубль продукции;
5. выявляются возможные резервы снижения себестоимости продукции, работ, услуг.

Схема анализа по данным бухгалтерской отчетности:

1. анализируются состав, динамика и структура всех расходов организации на основании данных формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
2. проводится анализ динамики и структуры расходов по обычным видам деятельности на основании данных формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
3. изучается ресурсоемкость продукции, работ, услуг и оценивается контролируемость расходов организации.

Начинается анализ с  изучения состава расходов организации, их динамики и структуры. Для этого используются два аналитических приема финансового анализа: горизонтальный и вертикальный анализ. Далее изучаются расходы по обычным видам деятельности, анализируется структура и динамика расходов на производство в разрезе однородных экономических элементов. Данная группировка указывает какие ресурсы и в какой  пропорции потребляются в производстве. По структуре расходов можно охарактеризовать тип производства: оно является материалоемким, трудоемким или капиталоемким. Если в составе материальных затрат выделить расходы на электроэнергию, то появится характеристика энергоемкости производства. Аналитическое значение анализа по элементам затрат заключается в том, что при дальнейшем проведении анализа можно выбрать направление поиска резервов по снижению расходов организации.

На основе данных  формы  №2 «Отчет о прибылях и убытках» изучается динамика и структура  расходов по направлениям деятельности организации. По данным формы №5 может  быть проанализирована динамика и структура  расходов по обычным видам деятельности в разрезе однородных экономических элементов. Анализируя структуру расходов по элементам, следует обращать внимание на удельный вес прочих расходов. Это наименьшая прозрачная часть расходов для внешних пользователей. При анализе структуры расходов по элементам уделяется внимание изменению удельных весов. По данным бухгалтерской отчетности можно оценить контролируемость расходов, т.е. управление расходами организации. Для такой оценки рассчитывается показатель ресурсоемкости продукции (2):

 

РЕ (КРЕ) = = Р/ N                                                                         (2)

 

Где РЕ-ресурсоемкость продукции

Р- расходы 

N- выручка от продаж                          

 

Эти коэффициенты рассчитываются за два отчетных периода. Определяется абсолютное изменение показателя и это изменение выражается в % к базовому показателю, т.е. рассчитывается относительное отклонение. Если фактическое значение больше рекомендуемого, то расход по данному виду ресурса не контролируется. Если наоборот, то делается вывод о наличии контроля менеджеров за расходами. Рекомендуемое значение в пределах +(-) 10%. Из этого следует анализ контролируемости расходов по показателям ресурсоемкости. Рассчитывается показатель материалоемкости (3):

 

МЕ (КМЕ) = МЗ/ N                                                                            (3)

 

Где МЕ- материалоемкость

МЗ- материальные затраты

N- выручка от продаж

Показатель зарплатоемкости (4):

 

ЗЕ (КЗЕ)= РU/ N                                                                             (4)

 

Где ЗЕ- зарплатоемкость

РU - расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды

N- выручка от продаж

Показатель  амортизациеемкости (5):

 

АЕ (К_АЕ)=А/ N                                                                        (5)

 

Где АЕ - амортизациеемкость

А- амортизация основных фондов

N- выручка от продаж

Ресурсоемкость по прочим расходам рассчитывается по формуле (6):

 

РЕ пр.р =прочие Р/ N                                                                  (6)

 

Где РЕ пр.р- ресурсоемкость по прочим расходам

прочие Р- прочие расходы

N-выручка от продаж

Целью анализа ресурсоемкости продукции является установление удельных расходов на ресурсы в расчете  на 1 рубль выручки. Можно провести факторный анализ расходов по обычным  видам деятельности и выявить влияние следующих групп факторов:

1. прирост расходов за счет изменения объема и структуры продукции (7):

 

                  Р_(N)=(   N₁ – N₀) * РЕ₀                                                                           (7)                                                                                                        

 

Где  N₁ –выручка от продаж отчетного периода

N₀-выручка от продаж базового периода

РЕ₀ – ресурсоемкость базового периода

2. прирост расходов за счет изменения материалоемкости продукции (8):

 

                Р_(МЕ)= (МЕ₁-МЕ₀) * N₁                                                                   (8)

3. изменение расходов за счет изменения зарплатоемкости (9):

 

                Р_(ЗЕ)=(ЗЕ₁ –ЗЕ₀) * N₁                                                                      (9)

4. изменение расходов за счет изменения амортизациеемкости  (10):

 

          Р_(АЕ)=(АЕ₁ – АЕ₀) * N₁                                                                    (10)

5. изменение расходов за счет изменения ресурсоемкости по прочим затратам:

 

              Р_(РЕ)= (РЕ₁-РЕ₀) * N₁                                                                     (11)

 

Исходная информация для проведения такого анализа содержится в форме №5-з статистической отчетности, форме №5 бухгалтерской отчетности, форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

     

 

2. Анализ формирования расходов организации.

2.1.Анализ состав, динамики и структуры расходов организации.

 

Для анализа состава, динамики и структуры расходов организации  используются данные формы №2 «отчет о прибылях и убытках».  Все расчеты приведены в таблице 1.1