Анализ себестоимости продукции

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования  системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения  и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные  резервы снижения себестоимости  заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного  процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

3. Изменение  объема и структуры продукции,  которые могут привести к относительному  уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

Э_П = (Т * П_С) / 100

Э_П - экономия условно-постоянных расходов

П_С - сумма условно-постоянных расходов в базисном году

Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

4. Улучшение  использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение  состава и качества сырья; изменение  продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые  и прочие факторы. К ним относятся:  ввод и освоение новых цехов,  производственных единиц и производств,  подготовка и освоение производства  в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные  резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов  продукции и новых технологических  процессов, в уменьшении затрат пускового  периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы  изменения расходов осуществляется по формуле

Э_П = ( С₁/Д₁ - С₀/Д₀ ) * Д₁

Э_П - изменение затрат на подготовку и освоение производства

С₀, С₁ - суммы затрат базисного и отчетного года

Д₀, Д₁ - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

• полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
• затраты на рубль товарной продукции;
• себестоимость сравнимой товарной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные элементы и статьи затрат.

Источники информации: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости  продукции, данные синтетического и  аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

2. Анализ затрат на  производство по экономическим  элементам

 

Группировка по первичным экономическим элементам  позволяет разработать смету  затрат на производство, в которой  определяются общая потребность  предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами бизнес-плана, для планирования оборотных средств и контроля их использования. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

1. материальные затраты — зачастую для удобства использования подразделяются на:
• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• топливо (со стороны);
• энергию (со стороны).
2. амортизация основных фондов;
3. заработная плата;
4. отчисления на социальное страхование;
5. прочие затраты, не распределенные по элементам.

Приблизительная структура затрат на производство промышленной продукции показана в таблице 1. Поскольку промышленное производство, как правило, материалоемкое, затраты сырья и основных материалов занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат. И хотя в современных условиях развития промышленного сектора, когда в промышленное производство все больше проникает автоматизация технологических процессов и растет удельный вес амортизации высокотехнологичного оборудования и зарплаты высококвалифицированных кадров, материальные затраты не сдают своих позиций, по-прежнему занимая наибольшую долю в структуре затрат.

Таблица 1.

Ориентировочная структура затрат на производство промышленной продукции

№ Эл.	Экономические элементы затрат	% в общей сумме затрат
А	1	2
1.1	Сырье и основные материалы	85,5
1.2	Вспомогательные материалы	2,6
1.3	Топливо	0,3
1.4	Энергия	0,6
2	Амортизация	1,6
3, 4	Заработная  плата и отчисления на социальное страхование	8,6
5	Прочие  затраты, не распределенные по элементам	0,8
ВСЕГО:		100

 

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются  по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

                Рассмотрим методику анализа общей суммы затрат по данным за 2002-2003гг. на примере промышленного предприятия  РУП  «Борисовский завод Агрегатов».

Из  приведенных в табл. 2 данных видно, что фактические затраты в 2003г. больше затрат по элементам предыдущего года на 6531163 тыс. руб. или 42,93 %. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых:

• повышение себестоимости;
• увеличением объема производства;
• изменение ассортимента выпускаемой продукции.

Таблица 2

 

 

Анализ затрат по экономическим элементам

№ п/п	Элементы затрат	2002 г.		2003 г.		Отклонение
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
	Материальные  затраты	8749323	57,5	12025656	55,3	3276333	-2,2
	Затраты на оплату труда	3316442	21,8	5008352	23,0	1691910	1,2
	Отчисления  на соц. мероприятия	1291328	8,5	1810307	8,3	518979	-0,2
	Амортизация	1066797	7,0	1451764	6,7	384967	-0,3
	Прочие  производственные расходы	789365	5,2	1448339	6,7	658974	1,5
Всего затрат		15213255	100	21744418	100	6531163	0,0
	Объем производства, тыс. руб.	16281585		22002467

Данные  свидетельствуют о том, что в  отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (55,3 %), что говорит о материалоемком характере производства. Однако за рассматриваемый период удельный вес материальных затрат снизился на 2,2% вследствие их рационального использования.

Рост  прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты  банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

Таким образом, повышение общей суммы  затрат было вызвано повышением в  абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат.

Рис.1 Структура затрат на производство продукции в 2003г.

 

Структуру затрат наглядно иллюстрирует рисунок 1. по данным таблицы 2. Как видим, удельный вес затрат овеществленного труда (материалы, амортизация) в отчетном периоде уменьшилась по сравнению с предыдущим годом при увеличении затрат живого труда. Такое изменение характеризует понижение материальных затрат на производство и увеличение расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на данном предприятии произошло ухудшение структуры затрат на производство, что вызвано увеличением удельного веса затрат живого труда и  снижением материальных затрат.

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска  продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию в 2003 остались на уровне 2002 года, т. е. они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.

Таблица 3.

Расчет влияния  изменения структуры затрат на изменение  общей суммы затрат

Показатели	2002 г.	2003 г.	2002 г.,  пересчитанный на IВП	Влияние на общие затраты
				∆ВП	элементов  затрат
Материальные  затраты	8749323	12025656	11822960	3073637	202696
Заработная  плата с начислениями	4607770	6818659	6226480	1618710	592179
Амортизация	1066797	1451764	1441563	374766	10201
Прочие  затраты	789365	1448339	1066669	277304	381670
Итого	15213255	21744418	20557672	5344417	1186746