Анализ затрат на производство

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

• объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
• исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
• обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;
• содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;
• выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной  деятельности основывается на системе  показателей и предполагает использование  данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками  информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются:

• статистическая отчетность предприятия (форма 4-ф (затраты));
• бухгалтерский баланс организации;
• отчет о прибылях и убытках;
• плановые и отчетные калькуляции формирования себестоимости продукции (работ, услуг);
• данные статического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

• формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
• состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

• абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элементам;
• издержкоемкость продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат;
• затраты по центрам ответственности [1; с. 117].

 

 

1.3 Задачи и  методики анализа затрат на  производство

 

Анализ себестоимости  продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам. В процессе анализа изучается структура затрат и её динамика. Структура затрат анализируется путем сравнения удельного веса отдельных элементов затрат за ряд отчетных периодов или фактических с плановыми.

Выполнение плана по себестоимости продукции анализируется путем сопоставления фактической себестоимости, в ценах принятых в плане, с плановой себестоимостью фактически выпущенной продукции.

Общая сумма затрат (З_общ) может измениться из-за:

• объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ);
• ее структуры (Уд_i);
• уровня переменных затрат на единицу продукции (b_i);
• суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З_общ = ∑(VВП_общ ∙ Уд_i ∙ b_i) + А.    (1.1)

Порядок проведения факторного анализа по данной модели представлен в таблице 1.2.

 

Таблица 1.2 – Последовательность факторного анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения  затрат
	объем выпуска  продукции	структура продукции	переменные  затраты	постоянные  затраты
Базового периода: ∑(ВПобщ0 ∙ ПерЗед0) + А0	t0	t0	t0	t0
Базового периода, пересчитанного на фактический объем  производства продукции отчетного  периода при сохранении ее базовой  структуры: ∑(ВПобщ0 ∙ ПерЗед0) ∙ IВП + А0	t1	t0	t0	t0
По  базовому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре в отчетном периоде: ∑(ВПобщ1 ∙ ПерЗед0) + А0	t1	t1	t0	t0
Отчетного периода  при базовом уровне постоянных затрат: ∑(ВПобщ1 ∙ ПерЗед1) + А0	t1	t1	t1	t0
Отчетного периода: ∑(ВПобщ1 ∙ ПерЗед1) + А1	t1	t1	t1	t1

Примечание  – Источник: [8, с. 226].

 

В целях более  объективной оценки деятельности предприятий  и более полного выявления  резервов при анализе себестоимости  продукции необходимо учитывать  влияние внешнего инфляционного  фактора. Для этого фактическое  количество потребленных ресурсов (Р_i1) на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цены (Ц_i) по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

ΔЗц = ∑(ΔЦ_i · Р_i1)     (1.2)

Необходимо при этом учесть инфляционный прирост амортизации, арендной платы, процентов за кредит, потребленных услуг и т.д.

Обобщающим  показателем себестоимости продукции  является показатель затрат на рубль продукции. Затраты на рубль продукции (издержкоемкость продукции – ИЕ) определяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

ИЕ = З_общ / ВП.      (1.3)

Выполнение плана по этому показателю анализируют путем  сравнения фактических затрат в  ценах, предусмотренных в плановых расчетах за отчетный год с плановыми затратами.

Достоинства этого показателя и его анализа:

– универсальность, так как он может определяться по предприятиям всех отраслей и на всех уровнях управления;

– прямая и наглядная связь себестоимости с прибылью.

На отклонение фактических  затрат на рубль продукции от плановых оказывают влияние следующие  основные факторы:

• изменение структуры выпущенной продукции;
• изменение цен на продукцию;
• изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции.

Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль продукции представлена на рисунке 1.1.

 

Рисунок 1.1 – Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль продукции 

Примечание  – Источник: [4, с. 82].

 

Факторная модель издержкоемкости продукции (ИЕ) выглядит следующим образом:

ИЕ = .     (1.4)

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки.

Для более глубокого  изучения причин изменения себестоимости  анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

С_i = А_i / VВП_i + b_i,     (1.5)

где С_i – себестоимость единицы i-го вида продукции; A_i – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; VВП_i – объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах; b_i – сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции.

Расчет влияния  факторов на изменение себестоимости i-го изделия производится методом цепной подстановки.

Анализ сметы  затрат на производство и реализацию продукции производится с целью контроля за расходованием средств на всю деятельность субъекта, выявления резервов их снижения.

В смете затрат все  расходы, произведенные субъектом, группируются по экономическому содержанию (то есть независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы).

Анализ сметы затрат осуществляется путем сравнения  удельного веса фактических затрат с плановыми (нормативными) данными и с данными за предыдущий отчетный период.

Сравнение удельных весов  соответствующих расходов за ряд  отчетных периодов позволяет выявить изменения уровня издержек, обусловленных степенью специализации, внедрения новой техники и другое.

Анализ  прямых материальных затрат. Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и их стоимости (Ц_i).

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим  образом:

МЗ_общ = ∑(VВП_общ · Уд_i  · УР_i · Ц_i).    (1.6)

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

МЗ_i = ∑VВП_i · УР_i · Ц_i.     (1.7)

Если анализируется  себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния  факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

УМЗ_i = ∑ УР_i · Ц_i.     (1.8)

Расход  сырья и материалов на единицу  продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на цены базового периода и фактический объем производства /-го вида продукции отчетного периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

ΔМЗ_Хi =  ΔУР_Хi · Ц_i0 · VВП_i1.      (1.9)

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены /-го вида или группы материалов за счету-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде:

ΔМЗ_Хi =  ΔЦ_Хi · УР_i1 · VВП_i1.     (1.10)

На  многих предприятиях могут иметь  место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Для определения влияния данного фактора на сумму материальных затрат необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала и нормой расхода заменяемого материала умножить на цену заменяемого материала, а разность между ценой заменяющего материала и ценой заменяемого материала – на норму расхода заменяющего материала, затем полученные результаты суммировать.

Аналогичные расчеты  делаются по каждому виду продукции  на основе плановых и отчетных калькуляций  с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Анализ  прямых трудовых затрат. Прямая заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы  выглядит следующим образом [8; с. 242]:

ЗП_общ = ∑(VВП_общ · Уд_i  · УТЕ_i · ОТ_i),    (1.11)

где УТЕ_i – трудоемкость отдельных изделий, ОТ_i – уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.