Анализ затрат на производство

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗП_i = ∑VВП_i · УТЕ_i · ОТ_i.     (1.12)

Для расчета  влияния данных факторов на изменение  суммы прямой зарплаты по видам продукции  используем способ цепной подстановки.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого вида продукции за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для этого изменение трудоемкости умножаем на базовый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а изменение уровня оплаты труда – на фактический уровень трудоемкости продукции.

Трудоемкость  продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Анализ косвенных  затрат. Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. При анализе этих расходов производится сравнение фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат. Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

З_ск = З₀ · (100 + ΔВП% · Кз) / 100,     (1.13)

где З_ск – затраты, скорректированные на изменение выпуска продукции; З₀ – базовая сумма затрат по статье; ΔВП% – изменение объема выпуска товарной продукции, %; К₃ – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода  или экономии средств по каждому  виду затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления. Средняя норма амортизации (НА) может измениться также из-за структурных сдвигов в составе фондов.

Удельная  амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на имеющихся производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на 1 машино-час работы.

Затраты на ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Для анализа общепроизводственных и  общехозяйственных расходов по статьям  затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное изменение и его причины.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству

и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий  наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в  себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции, зависит от изменения: общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных; и объема производства продукции.

Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая  сумма накладных расходов, можно  узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого относительное изменение общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

Коммерческие  расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут увеличиться или уменьшиться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных  затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Таким образом, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Объектами анализа себестоимости продукции являются абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элементам, издержкоемкость продукции, себестоимость отдельных изделий, отдельные статьи затрат, затраты по центрам ответственности. Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции, суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на рубль продукции, определяемый отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. На отклонение фактических затрат на рубль продукции от плановых оказывают влияние такие факторы как изменение структуры выпущенной продукции, изменение цен на продукцию, изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции. К факторам первого порядка, влияющим на изменение уровня себестоимости единицы продукции, относят себестоимость единицы i-го вида продукции, сумму постоянных затрат, отнесенную на i-й вид продукции, объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах, сумму переменных затрат на единицу i-го вида продукции. Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия и сокращение затрат на ее производство.

 

 

2 Методика анализа затрат на производство и себестоимости продукции

 

 

2.1 Характеристика предприятия ОАО «Строммаш»

 

Открытое акционерное  общество «Строммаш» является изготовителем  нестандартизированного оборудования, металлоконструкций и запасных частей для субъектов производственной деятельности.

Основными видами деятельности ОАО «Строммаш» является производство оборудования для обработки строительных материалов и литье металлов.

Стратегия развития ОАО «Строммаш» направлена на получение максимально возможной прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов собственников имущества организации и членов трудового коллектива.

Анализ рынка  строительных материалов показывает, что отрасль является динамично  развивающейся с тенденцией роста  потребления. Однако рынок сбыта  нестабилен из-за высокой конкуренции  и тяжелого финансового положения основных потребителей. Продукция изготавливается по разовым заказам и поставляется в, основном, на внутренний рынок.

В организации  внедрена система управления качеством, соответствующая международным  стандартам ИСО – 9001−2009.

Сегодня ОАО  «Строммаш» производит сложные агрегаты для предприятий отрасли строительных материалов. В соответствии с технологическим процессом ОАО «Строммаш» изготовление оборудования для обработки строительных материалов, металлических изделий, запасных частей производится в механосборочном цехе и на производственном участке в г.Молодечно, чугунное и цветное литье – в литейном цехе. В состав организации входят службы и отделы, обеспечивающие деятельность основного производства: конструкторско-технологический, энергомеханический отделы, отделы материально-технического снабжения и транспорта, маркетинга, экономики, бухгалтерия и прочие.

Сильные стороны  ОАО «Строммаш»: 66 лет на рынке, позитивный имидж организации в общественной жизни (участие в выставках, конкурсах),  изготовление продукции по индивидуальным заказам; гибкая ценовая политика. Слабые стороны ОАО «Строммаш»: высокая степень износа оборудования; неполная загруженность производственных мощностей; недостатки в рекламной политике; высокий уровень накладных расходов; недостаточный уровень мотивации персонала; слабая обратная связь.

Для анализа  деятельности ОАО «Строммаш» рассмотрим ряд экономических показателей, представленных в таблице 2.1.

 

 

Таблица 2.1 – Основные экономические показатели деятельности ОАО «Строммаш» за 2011-2012 годы

Показатель	2011 год	2012 год	Отклонение
			абсолют-ное (2-1)	относи-тельное, % (2/1)
А	1	2	3	4
1 Объем производства  продукции, млн. руб.	14072	19464	+5392	+38,3
2 Себестоимость  производства продукции, млн.  руб.	13627	18566	+4939	+36,2
3 Затраты на 1 тыс. руб. производства продукции,  руб. (стр.2 : стр. 1)	968,4	953,9	-14,5	-1,5
4 Выручка от  реализации продукции, млн. руб.	13338	18216	+4878	+36,6
5 Себестоимость  реализованной продукции, млн.  руб.	12966	17923	+4957	+38,2
6 Прибыль от  реализации продукции, млн. руб.	372	281	-91	-24,5
7 Чистая прибыль,  млн. руб.	86	385	+299	+347,7
8 Рентабельность  производства продукции, % (стр.7 : стр.2 · 100)	0,6	2,1	+1,44	-
9 Рентабельность  реализованной продукции, % (стр.6 : стр.5 · 100)	2,9	1,6	-1,3	-
10 Среднесписочная  численность работающих, чел.	261	240	-21	-8,0
в том числе  рабочих	253	232	-21	-8,3
11 Среднегодовая  производительность труда одного  работника, млн. руб. (стр.1 : стр.10)	53,9	81,1	+27,2	+50,4
12 Среднегодовая производительность труда одного рабочего, млн. руб.	55,6	83,9	+28,3	+50,8
13 Среднегодовая  заработная плата одного работника,  тыс. руб.	16156	21378	+5222,0	+32,3
14 Среднегодовая  заработная плата одного рабочего, тыс. руб.	16009	20964	+4955,0	+31,0
15 Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	24993	33826	+8833	+35,3
в том числе  активной части	12796	16619	+3824	+29,9
16 Фондоотдача  основных средств, руб./руб. (стр.1:стр.15)	0,563	0,575	+0,012	+2,2