Аналіз фінансової звітності підприємства

Методологічні засади формування в  бухгалтерському обліку інформації про фінансові результати та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати".

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів (табл. 2.2) [8, 211].

Таблиця 2.1

Структура форми Звіту про фінансові  результати

П(С)БО 3

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

І. Фінансові результати

II. Елементи операційних витрат

III. Розрахунок показників прибутковості  акцій

Розділ І побудований згідно з класифікацією доходів і  витрат за видами діяльності та функціями, що забезпечують послідовне зіставлення доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Назва розділу II свідчить про те, що в ньому надається інформація про витрати в розрізі економічних  елементів (не затрат на виробництво (витрат

обігу), а лише операційних витрат). Склад операційних витрат розглянуто нижче.

III розділ "Розрахунок показників  прибутковості акцій" заповнюється  тільки акціонерними товариствами, прості акції яких вільно продаються  і купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які знаходяться в процесі випуску таких акцій.

Змістом Звіту про фінансові  результати, і пояснюється побудова класів рахунків доходів і витрат плану рахунків.

В Звіті про фінансові результати для операційної діяльності відведені  рядки 010-105, а інша (інвестиційна га фінансова) відображається в наступних рядках із 110 по 160 (табл. 2.2) [8, 214].

Таблиця 2.2

Звіт про фінансові результати (ф. № 2)

Стаття	Код рядка ф. 2	Вид діяльності		Код рахунку
1	2	3		4
Дохід (виручка)від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	З   В   И   Ч   А   Й   Н   А	О П Е Р А Ц І Й Н А	70
Податок на додану вартість	015
Акцизний збір	020
	025
Інші вирахування з доходу	030
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040			90
Валовий
прибуток	050
збиток	055
Інші операційні доходи	060			71
Адміністративні витрати	070			72
Витрати на збут	080			93
Інші операційні витрати	090			94
Фінансові результати від операційної  діяльності:
Прибуток	100			791
Збиток	105			791

 

Продовження таблиці 2.2

1	2	3		4
Дохід від участі в капіталі	110		І Н Ш А	72
Інші фінансові доходи	120			73
Інші доходи	130			74
Фінансові витрати	140			95
Втрати від участі в капіталі	150			96
Інші витрати	160			97
Фінансові результати від звичайної  діяльності до оподаткування:
прибуток	170
збиток	175
Податок на прибуток від звичайної  діяльності	180			98
Фінансові результати від звичайної  діяльності:
прибуток	190
збиток	195
Надзвичайні:
дохід	200			75
витрати	205			99
Податок з надзвичайного прибутку	210
Чистий:
прибуток	220			44
збиток	225			44
II. Елементи операційних витрат
Матеріальні затрати	230			80
Витрати на оплату праці	240			81
Відрахування на соціальні заходи	250			82
Амортизація	260			83
Інші операційні витрати	270			84
Разом	280
ІІІ. Розрахунок показників прибутковості  акцій
Середньорічна кількість простих  акцій	300
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310
Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	320
Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	330
Дивіденди на одну просту акцію	340

Форма Звіту про фінансові результати наведена у додатку 2 [8, 225]. Для малих підприємств може застосовуватися спрощена форма Звіту про фінансові результати. Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів.

У розділі І "Фінансові результати" приводяться, як і в інших розділах, показники діяльності підприємства за звітний та попередній періоди, щоб надати можливість користувачам визначити зміни, що відбулися у звітному періоді, та їх тенденції порівняно з попереднім періодом. Тут відображаються доходи, витрати і прибутки (збитки) підприємства за звітний період, які утворилися від звичайної діяльності та надзвичайних подій. Звичайна діяльність – основна діяльність підприємства, здійснювана згідно установчих документів.

Основна діяльність підприємства пов'язана  з виробництвом і реалізацією  продукції" (робіт, послуг), частка витрат і доходів від якої є домінуючою. Розрізняють також операційну діяльність, тобто основну діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не відносяться до інвестиційної чи фінансової діяльності. Надзвичайна подія – операції, виконання яких не пов'язане з основною (звичайною) діяльністю підприємства (стихійне лихо, техногенні аварії, пожежі, землетруси та ін.).

У розділі 1 "Фінансові результати" відображають виручку (валовий доход) від реалізації продукції (робіт, послуг), виробництво і збут яких є предметом діяльності цього підприємства. Реалізованою продукцією, залежно від порядку, встановленого на звітний рік обліковою політикою підприємства, вважають або продажну вартість відвантаженої продукції (виконаних робіт, послуг), що оформлена належними документами, або цю саму вартість, сплачену покупцем і зараховану на рахунки підприємства в установах банків.

У торговельних і постачальницько-збутових організаціях виручку від реалізації товарів за звітний період визначають за сумою товарообороту.

Організація – торговець цінними  паперами у виручку від реалізації включає суму, за яку продано цінні папери, і суму винагороди за виконання інших операцій, пов'язаних із розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів.

Організації, які не знаходяться на господарському розрахунку і одержують доходи від господарської та іншої діяльності, відображають дохід (виручку) від цієї діяльності. До складу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) включають також суми податку на додану вартість і акцизного збору, інших зборів і надбавок, включених до продажної (відпускної) ціни. Окремим записом у документі вказують суми податку на додану вартість, акцизний та інші збори.

Витрати на виробництво реалізованої продукції показуються підприємствами, зайнятими виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг.

Підприємства, які здійснюють свою діяльність у галузях матеріально-технічного постачання, торгівлі і масового харчування, відображають витрати купівельною  вартістю товарів.

Комерційні витрати відображають підприємства, зайняті виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг), а також пов'язані зі збутом продукції, облік і розподіл яких на реалізовану продукцію здійснюється на рахунку "Витрати на збут". У цьому ж розділі відображаються результати від реалізації продукції (робіт, послуг), інші операційні доходи і витрати, доходи від володіння корпоративними правами (доходи по акціях, відсотки по облігаціях, депозитах), позареалізаційні доходи і витрати, балансовий прибуток або збиток, податок на прибуток, нерозподілений прибуток.

У розділі II "Елементи операційних  витрат" відображаються витрати  за елементами – матеріальні, на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати.

Розділ III "Розрахунок показників прибутковості  акцій" заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції, які відкрито продаються та купуються  на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі  випуску таких акцій. Тут приводяться статті, на яких відображають середньорічну кількість простих акцій, скориговану кількість простих акцій в обігу на кількість простих акцій, що можуть бути випущені в обіг згідно укладених угод (опціон, ф'ючерсний контракт та ін.); чистий прибуток на одну просту акцію; скоригований чистий прибуток, що припадає на одну акцію, перерахований на середньорічну кількість простих акцій; дивіденди на одну просту акцію.

2.3. Характеристика П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів"

Мета складання Звіту про рух грошових коштів полягає в наданні користувачам фінансової звітності повної, правдивої та детальної інформації про історичні зміни грошових коштів підприємства та їх еквівалентів за звітний період. Даний звіт складається для оцінки спроможності підприємства створювати грошові кошти та їх еквіваленти в процесах руху грошових потоків, а також для забезпечення прийняття правильних рішень керівництвом підприємства та власниками. Показник грошових потоків використовується, з одного боку, як індикатор фінансової стійкості підприємства (показник оцінки потенціалу внутрішніх джерел фінансування), а з другого – як індикатор прибутковості (показник фактичної та потенційної прибутковості підприємства). Форма Звіту включає наступні терміни (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

Визначення термінів, які використовуються при складанні  
Звіту про рух грошових коштів [8, 228]

Терміни	Визначення термінів за П(С)БО 4
Грошові кошти	Готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання
Група	Материнське підприємство та його дочірні підприємства
Еквіваленти грошових коштів	Короткострокові високоліквідні фінансові  інвестиції, які вільно конвертуються  у певні суми грошових коштів і  характеризуються незначним ризиком  зміни вартості
Інвестиційна діяльність	Придбання та реалізація тих необоротних  активів і фінансових грошових коштів
Надзвичайні події	компенсацій, допомог або збитків, витрат грошових коштів (крім нестач ТМЦ)
Негрошові операції	Операції, які не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів
Нереалізовані курсові різниці	Курсові різниці, пов'язані з перерахунком сум статей в іноземній валюті (дебіторська та кредиторська заборгованість, залишок коштів на валютних рахунках, в касі)
Операційна діяльність	Основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю
Рух грошових коштів	Надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів
Фінансова діяльність	Діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства

 

Порядок відображення руху грошових коштів у Звіті визначається за видами діяльності, як це показано на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Види господарської діяльності для складання  
Звіту про рух грошових коштів [8, 229]

При застосуванні наведеної класифікації грошових потоків слід мати на увазі, що віднесення руху коштів до відповідної  діяльності залежить, в першу чергу, від характеру основної господарської  діяльності підприємства.

Для складання Звіту використовують показники Балансу, Звіту про фінансові результати та дані аналітичного обліку.

До Звіту про рух грошових коштів не включаються:

• внутрішні зміни у складі грошових коштів;
• негрошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди, бартерні операції, придбання активів шляхом емісії акцій тощо).

2.4. Характеристика Звіту про власний капітал. Методика його складання