Тема.  Аудит учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации 

   1.  Цели и задачи  аудита готовой  продукции, ее  отгрузки и реализации

   Цель  аудита готовой продукции, ее отгрузки и продажи – получить достаточные  доказательства достоверности показателей отчетности, для чего установить полноту оприходования готовой продукции, правильность исчисления выручки от продажи и себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продаж.

   Аудит готовой продукции, ее отгрузки и продажи проводится исходя из предпосылок:

   полноты – готовая продукция является частью запасов, имеющихся в наличии, в пути, или на территории других предприятий,  которыми владеет предприятие;

   Вся произведенная продукция отражена в бухгалтерском учете.

   Вся отгруженная за отчетный период продукция отражена в себестоимости проданной продукции.

   существования – зафиксированные в документах запасы готовой продукции существуют в состоянии пригодном для продажи, являются собственностью,  которая хранится должным образом.

   Зафиксированная в документах себестоимость проданной  продукции представляет продукцию действительно отгруженную в течение отчетного периода.

   прав  и обязанностей – предприятие обладает правом собственности на запасы (готовую продукцию), из этих запасов исключены те, на которые право собственности перешло к покупателю, в результате оформления продажи.

   оценки  – затраты, связанные с производством готовой продукции и себестоимостью проданной продукции, устанавливаются и аккумулируются в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и общепринятыми принципами бухгалтерского учета.

   точности – аналитические регистры по учету готовой продукции математически точны и соответствуют регистрам синтетического учета и Главной книге;

   Затраты, связанные с готовой продукцией, правильно классифицированы и аккумулированы. 

2.  Информационная база  проведения аудита  готовой продукции,  ее отгрузки и продажи

   Для проведения аудита готовой продукции, ее отгрузки и продажи необходимо знать требования нормативных документов по бухгалтерскому учету готовой продукции, ее отгрузке и продаже. Перечень таких документов приведен в приложении. Для проверки на соответствие нормативным актам следует сформировать  пакет нормативных документов, определяющих учет готовой продукции, ее отгрузку и продажу, в зависимости от специфики и особенностей производства клиента, а также   базового перечня, приведенного в конце главы.

     Для проверки используются следующие документы, учетные регистры и отчетность:

Приказ  об учетной политике.

Изучая  учетную политику клиента, аудитор знакомится:

-     с рабочим планом счетов (счета  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи»);

• с вопросами методологии учета в отношении проверяемого участка:
• способом  учета выпуска готовой продукции.
• выбранным вариантом оценки готовой продукции
• порядком списания расходов на продажу

По учетной  политике для целей налогообложения аудитор знакомится:

• с методом признания выручки от продажи продукции (работ, услуг) для целей налогообложения;
• порядком организации раздельного учета реализации продукции облагаемой и необлагаемой НДС.

Договоры  на поставку готовой  продукции.

Из договоров  на поставку готовой продукции аудитор  получает информацию о  существенных условиях:

поставщик и покупатель, необходимые характеристики изделий, цены, скидки, накидки, порядок  расчетов, о НДС, других условиях - гарантии исполнения договорных условий, порядок  возмещения убытков и др.

Первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по движению готовой продукции, ее отгрузке и продаже (карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты цен, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, акты приемки, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о поступлении выручки (платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с территории предприятия).

Бухгалтерская отчетность..

Регистры  синтетического и  аналитического учета по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

      При ведении учета по журнально-ордерной форме для проверки запрашиваются соответствующие Журналы-ордера №№1,2,10,11,11-с,11-СН,16, 16СН, 16А-СН, и ведомости.

      Ведомости № 16а, № 16(отгрузка) и журнал-ордер  №11 предназначены для учета операций по отгрузке и реализации продукции, работ, услуг.

      При автоматизированном учете проверяются  машинограммы учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции, а также соответствующие распечатки журнала операций, оборотной ведомости и других регистров по вышеназванным счетам бухгалтерского учета.

       На  основании вышеперечисленных документов, учетных регистров  отчетных данных и первичных документов проводится проверка в соответствии с программой аудита. 
 

3.  Основные направления  и методика проведения  аудита учета готовой  продукции, ее отгрузки и продажи

При проверке готовой продукции ее отгрузке и  реализации аудитор может применить  следующие процедуры:

• проверку соответствия выполнненых операций документам, подтверждающим их совершение;
• проверку адекватности записей регистров бухгалтерского учета и главной книги (проверку данных учетных регистров по учету готовой продукции и сверка их со счетами главной книги);
• проверка показателей сальдо по счетам главной книги и статей баланса путем взаимной сверки и прослеживания;
• и другие.  

 Проверка  правильности применения варианта оценки готовой продукции согласно выбранной учетной политике.

      Аудитору  следует уделить особое внимание проверке оценки готовой продукции, имея в виду, что она непосредственно  влияет на себестоимость реализованных  изделий, а значит и на конечный финансовый результат от продажи. Кроме того, стоимость готовой продукции как составной части имущества оказывает влияние на сумму налога на имущество.

     Приступая к проверке, аудитор уточняет, как  на предприятии оценивается готовая  продукция.

     Независимо  от выбранного в учетной политике варианта оценки готовой продукции  в текущем учете аудитору следует убедиться, что в соответствии с п.5 и 7 ПБУ 5/01 запасы готовой продукции приняты к учету по фактической себестоимости. С этой целью необходимо проверить правильность и обоснованность учета отклонений фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости либо по данным счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», либо по данным учета отклонений в составе счета 43 «Готовая продукция».

     При проверке операций по движению готовой  продукции необходимо знать способ учета выпуска готовой продукции. Аудитор выясняет, как организован  учет выпуска готовой продукции: традиционным способом, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или с его применением.

   Соответственно  в рабочем плане счетов клиента  должны быть предусмотрены счета  для учета готовой продукции  – 40 «Выпуск продукции (работ услуг)»  и 43 «Готовая продукция».

      В ходе проверки аудитор обращает внимание на взаимоувязку производственной программы с обеспеченностью ее материальными ресурсами.  Для этих целей  он изучает расчеты потребности материальных ресурсов определенных видов готовых изделий и расчеты по определению запасов материальных ресурсов. При этом устанавливает, составлены ли расчеты определения потребности материалов в соответствии с действующими нормами расхода сырья, основных и вспомогательных материалов с учетом применения прогрессивной технологии, а расчеты производственных запасов – с установленными нормативами, и обеспечивают ли они бесперебойный выпуск продукции.

      Проверяя  операции по бухгалтерскому учету готовой  продукции, аудитор при изучении документов и наблюдении за фактами хозяйственной жизни обращает внимание на правильность оформления приемки выпущенной из производства готовой продукции, так как формирование достоверной учетной информации  о производственных и финансовых итогах деятельности предприятия зависит от реальности показателей, приведенных в приемо-сдаточных актах.

       Достоверность данных о выпуске продукции может  быть проверена путем взаимного контроля документов на оприходование готовой продукции с документами на отпуск материалов в производство и по учету труда и его оплаты (сменные рапорты, маршрутные листы, наряды и т.п.). Одновременно необходимо проверить, как ведется учет незавершенного производства, какие имеются несоответствия принятым нормативным положениям.

       В процессе проверки важное значение придается  изучению ритмичности выпуска и  поставок продукции покупателям. Для этих целей используют разработанные организацией планы и графики выпуска готовой продукции, ее каталоги (классификаторы), включающие номенклатурные номера (коды) по отдельным моделям, классам, фасонам, артикулам, маркам, размерам, сортам в зависимости от видов изделий. В ходе проверки устанавливают, согласуются ли планы (графики) выпуска со сроками отгрузки продукции покупателям по заключенным договорам поставки этой продукции.

      Прослеживание номенклатурных номеров, проставленных  на первичных документах, регистрирующих движение продукции (в оперативном и бухгалтерском учете) позволяет аудитору оценить состояние внутреннего контроля и выполнение договорных обязательств в ассортиментном разрезе.

      Проверка  учета движения готовой  продукции на складе

     Аудитор выясняет организацию складского учета  готовой продукции, правильность и  своевременность оформления первичных  документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

      При проверке аудитору следует иметь  в виду, что в соответствии с п.2 ПБУ 5/01 к готовой продукции относится лишь та, которая прошла все стадии технологической обработки, соответствует установленным стандартам или техническим условиям.   Аудитору необходимо убедиться, что продукция, учтенная клиентом на счете 40 «Готовая продукция», полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

     Полнота оприходования произведенной продукции  может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом  показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция» сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90 «Продажи».

     Аудитор проверяет первичные документы, которыми оформляется сдача готовой  продукции на склад. Такими документами являются накладные, выписываемые в цехах в двух экземплярах, один из которых, вместе с продукцией передается кладовщику, а другой с распиской в приемке остается в цехе. Далее, анализируя первичные документы (приемо-сдаточные накладные, акты, реестры и т.п.), аудитор просматривает документы, ведущиеся на складе готовой продукции (карточки, книги складского учета), выясняет, производились ли в них ежедневные записи по приходу и расходу, выводились ли остатки продукции.

     Готовая продукция может отгружаться покупателям, минуя склад. Аудитор проверяет, имели ли место такие случаи, их документальное оформление, так как сдача готовой продукции заказчикам на месте должна подтверждаться актами приемки.  Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям, должна быть списана в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».