Бухгалтерский учет прибыли и анализ финансового результата на примере ООО «ЛОРИ»

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов представлена в таблице 1.4.

 

Таблица 1.4

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выявлена прибыль от реализации, основных средств, материальных ценностей и прочих активов	91/9	99
Получены доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам, от сдачи имущества в аренду	51, 52	91/1
Поступили суммы в погашение дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы	50, 51	91/1
Получены штрафы, пени по хозяйственным договорам	76	91/1
Присоединение к прибыли отчетного года неизрасходованной суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги	59	91/1
Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв по сомнительным долгам	63	91/1
Отнесены положительные курсовые разницы:
- по поступившим денежным средствам в оплату отгруженной продукции, полученных векселей, при взносах в уставный фонд в иностранной валюте	52	91/1
- по денежным документам в иностранной валюте	50/3	91/1
- по подотчетным суммам	71	91/1
Затраты на содержание законсервированных объектов	91/2	10, 51, 69, 70
Затраты по аннулированным заказам, затраты на производство, не давшее продукции	91/2	20
Убытки от списания дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности	91/2	76
Убытки от списания присужденных долгов вследствие несостоятельности ответчика	91/2	73
Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году	91/2	51
Судебные издержки и арбитражные сборы	91/2	76
Уплаченные штрафы и пени по хозяйственным договорам.	91/2	76
Создан оценочный резерв	91/2	59
Создан резерв по сомнительным долгам	91/2	63
Списаны отрицательные курсовые разницы	91/2	66, 67, 60, 76
Начислен налог на имущество	91/2	68

 

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдированный результат 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

 

 

Таблица 1.5

Корреспонденция счетов по закрытию субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов субсчетов с итогом кредитового оборота субсчета	90-2 90-3 90-4 90-5	90-1
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца: - прибыль - убыток	90-9 99	99 90-9

 

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 «Прибыли и убытки» - синтетический финансово-результатный счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Кроме того, непосредственно по кредиту (дебету) счета 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода [30, стр. 502].

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

(+/-) финансового результата от обычных видов деятельности;

(+/-) прочих доходов и расходов;

(+/-) чрезвычайных расходов и доходов;

(-) налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». Счет – активно-пассивный, фондовый, имеет сальдо, показывающее сумму нераспределенной прибыли предприятия или непокрытого убытка. Оборот по дебету показывает зачисление чистого убытка отчетного года или использование нераспределенной прибыли, оборот по кредиту – зачисление чистой прибыли отчетного года или списание непокрытого убытка.

На субсчетах происходит движение средств, но сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сохраняет свою величину и не меняется в течение года.

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».

Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельности организации и его использовании представлена в таблице 1.5. Также в таблице отражены первичные документы, на основании которых осуществляется формирование и распределение финансового результата.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на определенные цели, такие как:

– выплата вознаграждения собственникам, она отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», если учредители не состоят в штате предприятия и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если состоят в штате;

– формирование резервного капитала. В бухгалтерском учете отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении производится следующей записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал»;

– покрытие убытков прошлых лет.

 

Таблица 1.6

Корреспонденция счетов по формированию и распределению конечного финансового результата предприятия

Содержание операции	Документ	Дебет	Кредит
Получена прибыль от основной деятельности	Расчет	90/9	99
Получен убыток от основной деятельности	Расчет	99	90/9
Получена прибыль от прочей деятельности	Расчет	91/9	99
Получен убыток от прочей деятельности	Расчет	99	91/9
Начислен налог на прибыль	Расчет	99	68
Проведена реформация баланса (по окончании отчетного года)	Расчет	99	84
На погашение убытка направлена сумма нераспределенной прибыли прошлых лет	Расчет	84	99
Отчислено от прибыли в резервный капитал	Расчет	84	82
Начислены дивиденды от участия в предприятии работникам, являющимся акционерами	Расчетная ведомость	84	70
Головной организацией определена сумма нераспределенной прибыли, причитающейся обособленному подразделению, находящемуся на отдельном балансе	Расчет	84	79
Направление доли чистой прибыли на увеличение уставного капитала	Расчет	84	80
Использование прибыли на модернизацию основных средств	Расчет	84	83
Начислены дивиденды от участия в предприятии, проценты по облигациям предприятия	Расчетная ведомость	84	75

 

Бухгалтерскими регистрами по учету прибыли и ее использованию являются:

• при журнально-ордерной форме: журналы-ордера: №11, №12, №15; Главная книга;
• при упрощенной форме: ведомость №3-5; №В-4;
• при таблично-автоматизированной форме: ведомости и журналы-ордера по дебету и кредиту счетов прибыли и ее использования; Главная книга.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основывается на принципах накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющих обеспечить синтетический и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Аналитический и синтетический учет осуществляются, как правило, в единой системе записей, с использованием двух видов учетных регистров: журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей.

При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Законом о бухгалтерском учете.

По некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены в качестве исключения карточки аналитического учета, и на основе их данных в конце месяца могут составляться оборотные ведомости.

Кроме того, ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в случае, если необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги переносятся затем в журналы-ордера.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В случае если остатки по бухгалтерскому учету следует показывать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

 

1.2 Анализ финансовых результатов

 

Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях рынка определяется его финансовыми результатами.