Бухгалтерский учет прибыли и анализ финансового результата на примере ООО «ЛОРИ»

 

В феврале 2010 года организация продает объект основных средств за 39 000 рублей включая НДС 18%. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1600 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации.

 

Таблица 2.3

Бухгалтерский учет ООО «ЛОРИ» по продаже основных средств

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
76	91-1	39 000	Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
91-3	68	5 949	Отражен НДС за проданный объект основных средств
01-2	01-1	90000	Отражено выбытие основного средства
02	01-2	60 000	Списана начисленная сумма амортизации
91-2	01-2	30 000	Списана остаточная стоимость проданного основного средства (90000 – 60000)
91-2	60	1 356	Списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю
19	60	244	Списан НДС по транспортным расходам
51	76	39 000	Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
91-9	99	1695	Отражена прибыль за проданный объект основных средств

 

В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

ООО «ЛОРИ» 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 100 000 рублей сроком на 3 месяца под 32% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца. Срок возврата кредита, установленный договором – 10 июня того же года. Общая сумма процентов, которую должно уплатить ООО «ЛОРИ» за пользование предоставленным кредитом составит: 100 000 рублей х 32 / (366 х 100) х 93 дня = 8131,15 руб.

В бухгалтерском учете ООО «ЛОРИ» операции с заемными средствами будут отражены следующим образом:

 

Таблица 2.4

Бухгалтерский учет ООО «ЛОРИ» по кредиту

Корреспонденция счетов				Сумма, рублей		Содержание операции
Дебет	Кредит
Март
51	66-1			100 000		Получена сумма кредита
91-2	66-2			1923,49		Начислена сумма процентов по кредиту за март (100 000 рублей х 32 / (366 х 100) х 22 дня)
Апрель
66-2	51			1923,49		Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за март
91-2	66-2			2622,95		Начислена сумма процентов по кредиту за апрель (100 000 рублей х 32 / (366 х 100) х 30 дней)
Май
66-2	51			2622,95		Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за апрель
91-2		66-2	2710,38		Начислена сумма процентов по кредиту за май (100 000 рублей х 32 / (366 х 100) х 31 день)
Июнь
66-2		51	2710,38		Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за кредит
91-2		66-2	874,33		Начислена сумма процентов по кредиту за июнь (100 000 рублей х 32 / (366 х 100) х 10 дней)
66-1 66-2		51	100 874,33		Возвращена банку сумма заемных средств и сумма процентов за пользование кредитными средствами за июнь

 

Бухгалтерскими регистрами по учету прибыли и ее использованию являются:

• журнал-ордер и ведомость по счету 90 (прил. 9)
• журнал-ордер и ведомость по счету 91 (прил. 10)
• журнал-ордер и ведомость по счету 99 (прил. 11)
• обороты по счету 90 (прил. 12)
• обороты по счету 91 (прил. 13)
• обороты по счету 99 (прил. 14)

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс (прил. 15). В случае если остатки по бухгалтерскому учету следует показывать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

В соответствии с приказом Минфина № 94н, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Расчет чистой прибыли необходимый элемент разработки технико-экономического обоснования любого инвестиционного проекта, составления бизнес-плана, расчета эффективности намечаемой коммерческой операции.

Формирование и распределение прибыли в ООО «ЛОРИ» согласно учетной политике производится по следующей схеме:

 

Рис. 2.1. Формирование и распределение прибыли ООО «ЛОРИ»

 

Согласно учетной политике (прил. 2) организация формирует финансовый результат поквартально, нарастающим итогом. Информация о финансовых результатах по итогам 2009 года приведена в таблицах 2.5.

 

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов ООО «ЛОРИ» по учету финансовых результатов и реформации баланса за 2009 год

№ п/п	Проводка:	Сумма, тыс. рублей	Пояснения:
1	Д 62 К 90-1	10928,42	Признана выручка от основной деятельности
2	Д 90-2 К 20	7263,72	Списана себестоимость оказанных услуг
3	Д 20 К 26	1952,28	Признаны управленческие расходы
3а	Д 90-2 К 20	1952,28	Списаны управленческие расходы
4	Д 76 К 91-1	354,28	Списаны прочие доходы
5	Д 91-2 К 76	255,76	Списаны прочие расходы
6	Д 90-9 К 99	866,08	Прибыль, т.к. Д<К
7	Д 91-9 К 99	98,52	Прибыль, т.к. Д<К
8	Д 90-1 К 90-9	10928,42	Закрываем субсчет 90-1
9	Д 90-9 К 90-2	9216,00	Закрываем субсчет 90-2
10	Д 91-1 К 91-9	354,28	Закрываем субсчет 91-1
11	Д 91-9 К 91-2	255,76	Закрываем субсчет 91-2
12	Д 99 К 68	192,92	Начисление налога на прибыль
13	Д 99 К 84-1	771,68	Нераспределенная прибыль

 

964,6 тыс. руб. – нераспределенная прибыль отчетного 2009 года

964,6 - 192,92 = 771,68 – чистая прибыль

Показатель "чистая прибыль", отражаемый в отчете о прибылях и убытках за отчетный год, подлежит утверждению в составе годовой бухгалтерской отчетности (прил. 5). В связи с этим распределение чистой прибыли за 2009 г. возможно не ранее чем через два месяца после окончания 2009 г. Вместе с тем в уставе общества могут быть обозначены конкретные цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль, и определена величина отчислений на них. В этом случае бухгалтер вправе отразить в учете распределение чистой прибыли на такие цели 31 декабря отчетного года, не дожидаясь решения общего собрания акционеров (участников). Причем о факте распределения прибыли и конкретных суммах отчислений необходимо проинформировать акционеров (участников) общества до проведения годового собрания.

 

2.3 Анализ финансового результата

 

Ключевым показателем, характеризующим эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, является финансовый результат. Последний может быть: положительным (прибыль), нулевым или отрицательным (убыток).

Одновременно в Отчете о прибылях и убытках (прил. 5) предприятием раскрывается информация по видам прочих расходов и доходов, хотя подобное деление прочих расходов на виды в настоящее время действующими нормативными актами не предусмотрено.

Для упрощения анализа финансовых результатов ООО «ЛОРИ» построим аналитическую таблицу 2.6. Ряд показателей финансовых результатов деятельности предприятия, подлежащих отражению в Отчете о прибылях и убытках, ООО «ЛОРИ» в отчетности за 2010г. не показывается ввиду отсутствия их сальдо на конец года. В частности, это показатели «Проценты к получению», «Проценты к уплате» и т.д.

За 2010г. основные показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ООО «ЛОРИ», изменились по сравнению с 2009г. следующим образом:

1) Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) возросла в абсолютном выражении на 13349 тыс. руб. (темп роста – 329,67%).

 

 

Таблица 2.6

Анализ структуры и динамики финансовых результатов ООО «ЛОРИ» за 2010 г.

Показатель	2009		2010		Отклонения (+, -)
	Абсолют. значение, тыс. руб.	Удельный вес в вы-ручке, %	Абсолют. значение, тыс. руб.	Удельный вес в вы-ручке, %	Абсолют. значение, тыс. руб.	Удельный вес в вы-ручке, %	Темпы роста, %
А	1	2	3	4	5	6	7
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	5808	100,00	19147	100,00	13339	0,00	329,67
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	5687	97,92	18903	98,73	13216	0,81	332,39
Валовая прибыль	121	2,08	244	1,27	123	-0,81	201,65
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	121	2,08	244	1,27	123	-0,81	201,65
Прочие доходы			16	0,08	16	0,08
Прочие расходы	71	1,22	146	0,76	75	-0,46	205,63
Прибыль (убыток) до налогообложения	50	0,86	114	0,60	64	-0,26	228,00
Налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	50	0,86	114	0,60	64	-0,26	228,00

 

2) Себестоимость проданных товаров, работ, услуг увеличилась соответственно на 13216 тыс. руб. (темп роста – 332,39%), удельный вес себестоимости в выручке предприятия увеличился на 0,81%.

3) Валовая прибыль равна разнице между суммами, указанными по строке 010 и по строке 020 формы № 2, т.е. между выручкой и себестоимостью. Валовая прибыль предприятия в абсолютном значении увеличилась на 123 тыс. руб. (темп роста – 201,65 %), а ее удельный вес в выручке достаточно серьезно увеличился (на 7,2%).

4) По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который определяется так: Строка 050 = Строка 010 - Строка 020 - Строка 030 - Строка 040.

В 2010г. сумма прибыли предприятия по сравнению с предшествующим годом увеличилась по абсолютному значению на 123 тыс. руб.

6) Динамика показателя «Прочие доходы» такова: за 2010г. ООО «ЛОРИ» было получено прочих доходов на 246,33 тыс. руб. больше, чем за 2008г. Объясняется это в первую очередь тем, что в отчетном периоде предприятием была произведена распродажа излишков неиспользуемого имущества, а также увеличена стоимость арендной платы. Удельный вес данного показателя в выручке снизился на 0,2 %; темп роста – 228,2%.

7) Основную массу «Прочих расходов» ООО «ЛОРИ» как в 2009г., так и в 2010г. по данной статье составила стоимость реализуемого предприятием имущества. Остальные расходы (налог на рекламу, налог на имущество и пр.) по абсолютной величине малозначительны.

Всего «Прочие расходы» ООО «ЛОРИ» за 2010г. увеличились по сравнению с предшествующим годом на 75 тыс. руб.

8) По строке 140 формы № 2 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения.

В отчетном периоде (2010г.) предприятием получена прибыль в размере 114 тыс. руб., что на 68 тыс. руб. (или на 36,72%) больше, чем за 2009г.

9) По строке 150 Отчета о прибылях и убытках «Текущий налог на прибыль» нужно показать сумму текущего налога на прибыль, то есть сумму налога на прибыль за отчетный год, которую нужно уплатить. Эту сумму можно было бы определить из декларации по налогу на прибыль за отчетный год, однако пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) требует рассчитывать текущий налог на прибыль по данным бухучета.

При этом следует отметить, что ООО «ЛОРИ» в Отчете о прибылях и убытках отложенные налоговые активы и обязательства не показываются, как за 2009г., так и за 2010г.

Связано это с тем, что согласно п. 2 ПБУ 18/02, данное положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.