Метод анализа безубыточности

Введение

         Управленческий учет представляет  собой область знаний, необходимому  каждому, кто занимается  управленческой  деятельностью. Менеджер несет  ответственность за достижение  целей, поставленных ему администрацией  или учредителями предприятия.  Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности, а также принятия решений.

      Управленческий учет позволяет  системно рассмотреть внутри  предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Основным критерием действенности системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Метод анализа  безубыточности

           Анализ  безубыточности представляет собой метод краткосрочного планирования прибыли и управления ею, основанный на предположении,                                что  между прибылью, приносимой фирмой, и объемом производства существует однозначная функциональная взаимосвязь. Объем производства может измеряться в единицах изделий (штуках), в процентах мощности предприятия или же в любых подходящих единицах. С другой стороны, прибыль выражается более точно и обычно равняется разности между общим доходом и общими затратами за рассматриваемый период. Преимуществами методов, основанных на анализе безубыточности, являются их простота, доступность для руководителей и относительная дешевизна по сравнению с другими, более изощренными методами. Большая часть данных (если не все) могут быть взяты из бухгалтерских записей и финансовых отчетов. Статическое соотношение  между прибылью и объемом производства, которое лежит в основе анализа  безубыточности, предполагает, что  кривые объемов продаж и затрат непрерывны. При этом не учитываются неопределенности, т.е. возможные изменения доходов, затрат и технологий, связанные с изменением условий производства. Так, принятое в анализе безубыточности предположение о том, что между прибылью и объемом производства существует простая взаимосвязь, слишком упрощает реальное положение дел. Конечно, прибыль зависит от объема производства, но она зависит и от вида производственного процесса, характера торговой деятельности, существующих запросов и множества других как внешних, так и внутренних факторов. Если происходят существенные изменения составляющих затрат фирмы, характера продаж, рекламно-пропагандистской политики и технологии и конструкции  выпускаемой продукции, то следует очень осторожно применять достаточно упрощенный традиционный метод анализа безубыточности и учитывать его недостатки. Однако при правильном использовании анализ затрат — объема производства — прибыли может служить основой для принятия решений в области ценовой стратегии, расходов на рекламно-пропагандистскую деятельность, выбора каналов сбыта и заключения контрактов.

Разделение  расходов  

     Анализ безубыточности или анализ издержек, прибыли и  объема производства, как его иногда называют - это аналитический подход к изучению взаимосвязи между издержками и доходам при различных уровнях производства. В рамках анализа  безубыточности издержки подразделяют на два вида: фиксированные (постоянные) и переменные. Переменные издержки - это такие издержки, которые меняются (в целом) приблизительно прямо пропорционально увеличению или уменьшению объема производства (в предположении, что издержки на единицу продукции остаются почти постоянными, стабильными). Фиксированные издержки - это такие издержки, которые не меняются, когда меняется уровень производства за какой-то определенный период времени (например, год). К переменным издержкам относятся затраты на сырье и материалы, энергию и коммунальные услуги (используемые в процессе производства), комиссионные с продаж (если они определяются объемом продаж), зарплата рабочим (при условии, что она может быть увеличена или уменьшена при увеличении или уменьшении объема производства). Примерами фиксированных издержек являются затраты на амортизацию зданий и оборудования, амортизацию предоперационных расходов, аренду и лизинг (которые не изменяются при изменении объема продаж и объема производства), проценты по кредитам, заработная плата служащих, управляющих, контролеров (которое по предположению не изменяется при изменении уровня производства), общие административные расходы. Некоторые из этих издержек, например, заработная плата или общие  административные расходы, могут изменяться не совсем прямо пропорционально  объему и в то же время не быть постоянными. Они могут быть обозначены как смешанные (полупеременные). Такие издержки можно разбить на переменные и постоянные компоненты и рассматривать их отдельно. Следует также заметить, что в анализе безубыточности рассматриваются операции за определенный конкретный период времени, например, операции, которые ожидаются в следующем году или в определенном году в будущем. Они также могут быть и за месяц или за любой другой период времени. Так например, величина платы за аренду офиса или производственного помещения может быть фиксирована в течение одного или нескольких лет, но может изменяться в долгосрочной перспективе.Следует отметить, что  постоянные издержки могут меняться при существенном изменении объема производства. Причем это изменение  носит, как правило, скачкообразный характер. Например, при увеличении объема производства может потребоваться аренда дополнительного производственного помещения и покупка нового оборудования, что приведет к увеличению постоянных издержек на сумму арендных платежей новых помещений, а также эксплуатационных и амортизационных издержек по новому оборудованию. [3] 

Однокомпонентный  анализ безубыточности

         Самым простым является анализ безубыточности однопродуктового производства, т.е. производства, выпускающего лишь один вид продукции. В общем  случае, без учета налоговых эффектов, операционная прибыль предприятия (П) за отчетный период формируется так:

П = ВР – Зпост  – Зпер ;         (1)

где ВР – выручка предприятия за период в денежных единицах, ВР = ц × Q;

ц – цена реализации единицы продукции, руб.;

Q – объем реализации в натуральном выражении, шт, кг и т.п.;

Зпост – постоянные затраты, руб.;

Зпер – совокупные переменные затраты, руб.

Если  обозначить удельные переменные затраты в руб. – Зпер, то формулу можно представить в следующем виде:

П = (ц  – зпер ) × Q – Зпост.   (2)  [1]

Многокомпонентный анализ безубыточности         

В случае многопродуктового  производства (а большинство предприятий  именно такие) анализ безубыточности гораздо сложнее. Подавляющее большинство предприятий выпускают не один, а множество видов продукции. Помимо вопроса о том, как достичь желаемого уровня прибыли, руководителям таких компаний приходится решать и проблему выбора оптимальных (с точки зрения прибыльности и по каким-то другим критериям) видов производимых товаров с учетом множества производственных ограничений. Основная проблема, которую необходимо решить при построении методики состоит в том, стоит  ли локализировать постоянные накладные издержки по видам продукции или без этого можно обойтись. Соответственно возможны два подхода: в рамках первого подхода происходит локализация постоянных накладных издержек по видам продукции, в рамках второго – эти издержки устанавливаются в целом на группу продукции или на производственное подразделение.

 

 

 

Более подробно основные допущения первого подхода состоят  в следующем: 1. переменные издержки локализируются по продуктам;                                             2. постоянные издержки рассматриваются общим итогом для подразделения     предприятия;                                                                                                                     3. вложенный доход оценивается для каждого продукта;                                              4. запас безопасности и прибыльность оцениваются для всего подразделения. Первый подход имеет  очевидные преимущества:

   1.простота вычислительного алгоритма;

2.нет необходимости  собирать большой объем данных.

Второй  подход базируется на следующих основных положениях:

-переменные издержки локализуются по продуктам;

-постоянные издержки локализуются по продуктам;

-вложенный доход оценивается для каждого продукта;

-запас безопасности и прибыльность оцениваются для каждого продукта.  

В этом случае предприятие получает возможность  можно произвести сравнительную оценку прибыльности отдельных видов продукции, что является несомненным достоинством второго подхода. В то же время, второй подход приводит к более сложному вычислительному алгоритму и необходимости сбора большого объема данных для анализа. [2]

Ограничения и  допущения анализа безубыточности  

 Несмотря на простоту и наглядность модели безубыточности, ее применение связано со множеством ограничений и допущений.

Рассмотрим более подробно те из них, понимание  которых принципиально 

для использования модели на практике: 

Затраты можно разделить  на переменные и постоянные.         

Лишь немногие затраты  можно легко отнести к одной  из двух основных категорий, остальные  следует тем или иным способом разделить на две составляющие. Особенно проблематично такое разделение для условно-переменных затрат. Если разделение затрат на переменные и постоянные все же состоялось, то в анализе безубыточности следует понимать, что полученный результат тоже до определенной степени условен. Данный пункт подробнее рассматривался выше.   

Объем выпуска меняется в релевантном  диапазоне.         

Зависимости носят  нелинейный характер. Изучение реальных зависимостей показывает, что область  дохода не является неограниченной —  при достижении некоторого объема производства дальнейшее его расширение становится экономически неэффективным, поскольку спрос падает и предельный доход (выручка на единицу реализации) уменьшается. Поведение затрат прямо противоположно — после достижения некоторого объема производства начинается рост удельных затрат в связи с падением предложения ресурсов. Выручка и переменные затраты линейно зависят от объемов выпуска лишь при нормальных уровнях производства — не слишком низких и не слишком высоких.    

Объем выпуска — единственный фактор, вызывающий изменение всех остальных. Предполагается, что все факторы, кроме одного, который анализируется, постоянны. Хотя это очень редко бывает так. 

Структура выпуска не меняется.         

Модель безубыточности подразумевает, что производится единственный вид продукции или постоянная их номенклатура (тогда комбинацию продуктов, соответствующую их долевому соотношению, можно считать условной единицей, относительно которой проводится анализ безубыточности). Однако постоянство номенклатуры встречается столь же редко, как и однопродуктовое производство.  

Объемы  производства и реализации равны.         

В формулировке модели безубыточности фигурирует показатель «объем производства», при этом предполагается, что прибыль формируется именно в результате изменений величины этого показателя. На самом деле это не так. Вообще говоря, результаты его действительны только тогда, когда объемы производства совпадают с объемами реализации, т. е. когда остатки готовой продукции остаются постоянными.   

Калькулирование ведется по переменным затратам.         

Обязательным условием проведения анализа безубыточности является ведение учета затрат таким образом, который позволил бы выделить переменные и постоянные затраты. Как мы отмечали выше такая организация учета требует серьезных усилий со стороны организации и поэтому редко реализуется на практике. В организациях, где структура затрат не позволяет выделить переменную и постоянную составляющие, применение данного метода невозможно. [1] 

Производственный (операционный) ливеридж.

Производственный и финансовый риски. 

 Создание и функционирование любой коммерческой организации упрощенно представляет собой процесс инвестирования финансовых ресурсов на долгосрочной основе с целью извлечения прибыли. Текущая деятельность сопряжена с риском, в частности производственным и финансовым, которые следует принимать во внимание в зависимости от того, с какой позиции характеризуется компания. Как легко видеть из баланса, эта характеристика может быть выполнена либо с позиции активов, которыми владеет и распоряжается предприятие, либо с позиции источников средств. В первом случае возникает понятие производственного риска, во втором - финансового риска. (Выше отмечалось, что риск как одна из основных характеристик деятельности предприятия может рассматриваться в различных аспектах; естественно, различаются и методы и показатели оценки риска. В данной главе категория риска рассматривается в контексте планирования затрат, связанных с текущей и отчасти с перспективной деятельностью фирмы. Другие виды риска, их интерпретация, специфические методы его оценки, выявление возможностей учета степени влияния риска будут затронуты также и в других разделах книги.)

Производственный (или  бизнес) риск - это риск, в большей  степени обусловленный отраслевыми  особенностями бизнеса,т.е. структурой активов, в которые фирма решила вложить свой капитал. Достаточно очевидно, что производство основных продуктов питания, без которых не может прожить человек и спрос на которые сравнительно легко предсказуем, - это гораздо менее рисковый бизнес по сравнению с пошивом ультрамодной обуви, хотя, возможно, и не такой прибыльный. Производственный риск определяется многими факторами: региональные особенности, конъюнктура рынка, национальные традиции, инфраструктура и т.п. Можно привести множество примеров, характеризующих зависимость производственного риска от тех или иных условий; ограничимся одним из них. Очевидно, что при прочих равных условиях оценки риска вложения средств в организацию производства зонтиков от дождя в Великобритании и на Ближнем Востоке принципиально различаются ввиду неодинаковости климатических условий. Риск, обусловленный  структурой источников, называется финансовым. В этом случае речь уже не идет о  том, куда вложены денежные средства - в производство одежды или автомобилей, а о том, из каких источников получены средства и каково соотношение этих источников.