Методика анализа себестоимости отдельных видов продукции по калькуляциям

ООО «СОВРАС» является малым  предприятием, уставный капитал которого составляет 10000 рублей. Единственным вкладчиком является Касай Роман Алексеевич, он же генеральный директор этой организации. Штат компании составляет 8 человек. В  штате бухгалтерии состоит один человек, главный бухгалтер, которая  занимается бухгалтерским учетом двух компаний: ООО «СОВРАС» и ООО «Компания  СОВРАС». Вторая организация является торговым предприятием, которое занимается перепродажей товаров. Малые предприятия  не обязаны сдавать статистическую отчетность, они должны сдавать промежуточную  и годовую бухгалтерскую отчетность, которая включает бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках. Так как предприятие  небольшое, выделяется всего 3 подразделения:

• Администрация;
• Производство;
• Склад.

На предприятии действует  приказ об утверждении Положения  об учетной политике для целей  бухгалтерского и налогового учета, согласно которому:

1. В составе основных средств учитывается любое имущество стоимостью не менее 20000 руб.
2. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.
3. Приобретение (заготовление) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей и т.д. отражается с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости.
4. Оценка производственных запасов при отпуске их в производство и прочем выбытии осуществляется по себестоимости первых во времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).
5. Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемы по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно).
6. В конце месяца отчетного периода косвенные расходы списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».
7. Оценка готовой продукции производится по прямым статьям затрат.
8. Товары отгруженные отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.
9. Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.
10. Резервы по сомнительным долгам для целей отражения в бухгалтерском учете не создаются.
11. Учет расходов и доходов ведется методом начисления.

В соответствии с этими  и другими положениями из приказа об утверждении учетной политике происходит ведение бухгалтерского учета в данной компании, в частности формирование себестоимости продукции. Далее я проведу анализ себестоимости продукции  по калькуляционным статьям и элементам затрат, а так же анализ влияния на себестоимость материальных и трудовых затрат и сделаю соответствующие выводы и рекомендации.

 

3. Практическая часть.
1. Расчет и оценка показателей структуры затрат на производство по экономическим элементам.

Детализация экономических  элементов затрат в соответствии с их составом позволяет выяснить основные причины изменения коэффициентов  затрат на 1 рубль выручки от продаж в отчетном периоде по сравнению  с базисным. Факторный анализ себестоимости  продаж по элементам затрат представлен  в таблице 1.

Таблица 1. Факторный анализ себестоимости продаж по элементам затрат.

№ п/п	Элементы затрат и другие показатели	За предыдущий аналогичный  период		За отчетный период		Изменение (+,-). (5-3)
		Сумма, тыс. руб.	Затраты на 1 рубль выручки, коп.	Сумма, тыс. руб.	Затраты на 1 рубль выручки, коп.
1	2	3	4	5	6	7
1.	Материальные расходы	13005	0,77	11525	0,7356	-1480
2.	Зарплаты на оплату труда	518	0,0306	396	0,0252	-122
3.	Отчисления на социальные нужды	176,2	0,0104	134,5	0,0085	-41,7
4.	Амортизация	48,8	0,0028	92,5	0,0059	43,7
5.	Прочие расходы	386	0,0228	1730	0,1104	1341
6.	Полная себестоимость	14133	0,8368	13879	0,8858	-254
7.	Выручка	16888	-	15667	-	-1221

Данный анализ приводит к  выводам:

1. Выручка, как и полная себестоимость продукции по сравнению с предыдущим годом уменьшилась. Выручка уменьшилась на 1221 тыс. руб., себестоимость – на 254 тыс.руб.
2. Большую часть полной себестоимости составляют материальные расходы. В предыдущем году материальные расходы составляли 77 коп. на 1 руб. выручки. В отчетном году – 74 коп. на 1 руб. выручки. Следовательно, данное производство является материалоемким.

 

Показатель затрат на рубль  товарной продукции характеризует  уровень себестоимости одного рубля  обезличенной продукции. Он исчисляется  как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это — наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние  на изменение уровня затрат на рубль  товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в  прямой функциональной связи:

• изменение структуры выпущенной продукции;
• изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• изменение оптовых цен на продукцию.

Рассмотрим влияние этих факторов на основе данных таблицы 2.1.

Таблица 2.1. Затраты на рубль товарной продукции.  
(расчет показателей срок 1-6 приведен в Приложении 1.)

Наименование показателя	№ строки	Формула расчета	Сумма
Плановая себестоимость  всей ТП, тыс.руб.	1	åqпSп	203554
Себестоимость всей выпущенной продукции:
б) по фактической себестоимости, тыс.руб.	2	åqфSп	194321
а) по плановой себестоимости, тыс.руб.	3	åqфSф	192130
ТП в оптовых ценах  предприятий:
а) по плану, тыс.руб.	4	åqпСп	250066
б) фактически в ценах, принятых в плане, т.р.	5	åqфСп	235883
в) фактически в ценах, действовавший  в отчетном году, тыс.руб.	6	åqфСф	237199
Затраты на рубль ТП по плану (стр.1:стр.4), коп.	7	åqпSп åqпCп	81,40
Затраты на рубль фактически выпущенной ТП:
а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2:стр.5), коп.	8	åqфSп åqфCп	82,38
б) фактически в ценах, действовавших  в отчетном году (стр.3:стр.6), коп.	9	åqфSф åqфCф	81,00
в) фактически в ценах, принятых в плане ((стр.3 - изменение цен):стр.5), коп.	10	åqфS'ф åqфCп	79,46
г) фактически в оптовых  ценах на готовую продукцию, принятых в плане (стр.3:стр.5), коп.	11	åqфSф åqфCп	81,45
Затраты на рубль ТП по отчету за прошлый год, коп.	12		81,90

Условные обозначения: 
q -- количество изделий; 
S -- себестоимость единицы изделия; 
 C -- оптовая цена единицы изделия; 
S'ф -- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы. 

 

Общее отклонение затрат на рубль  товарной продукции от плана определяется сравнением строк 9 и 7: 81.00 – 81.40 = –0.4 коп., т. е. фактические затраты оказались  ниже утвержденных планом. Проанализируем влияние каждого из 4-х вышеперечисленных  факторов на это отклонение.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 табл.2.1):

Таким образом, изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль товарной продукции на 0.98 коп. (82.38 – 81.40).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле (разница строк 10 и 8 табл.2.1):

то есть 79.46 – 82.38 = –2.92 коп. Полученное изменение себестоимости за счет этого фактора — это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 81.45 – 79.46 = 1.99 коп. Увеличение в среднем  цен и тарифов на ресурсы привело  к увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции на 1.99 коп.

Влияние последнего фактора — изменения  оптовых цен на продукцию определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле

Полученное отклонение свидетельствует  о снижении затрат на 0.45 коп. (81.00 – 81.45 ) за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием в отчетном периоде на свою продукцию.

По итогам отчетного периода  план по снижению затрат на рубль товарной продукции был значительно перевыполнен (вместо снижения затрат по плану на 0.5 коп. фактически они были снижены  на 0.9 коп.). Проанализировав влияние  на это изменение всех 4-х факторов выяснилось, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное  влияние 2-х других факторов. Предприятию  необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственней  подойти к выбору поставщиков  материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (структурный сдвиг  в продукции и увеличение цен  на потребленные ресурсы) повлияли в  сторону увеличения расходов.

¹ Справочно-правовая система по законодательству России КонсультантПлюс http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=101131

² Справочно-правовая система по законодательству России КонсультантПлюс http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=107297

³ Экономический анализ: Учебное пособие/Романова Л.Е., Давыдова Л.В., Коршунова Г.В. – СПб.:Питер, 2011. – стр.209.

⁴ Экономический анализ: учеб./ Г.В. Савицкая. – 11-е изд., испр. И доп. – М.: Новое знание, 2005. – стр.217

⁵ Экономический анализ: учеб./ Гинзбург А.И. – СПб.: Питер, 2008. – стр. 215.

⁶ Экономический анализ: учеб./ Г.В. Савицкая. – 11-е изд., испр. И доп. – М.: Новое знание, 2005. – стр.218.

⁷ Экономический анализ: учеб./ Гинзбург А.И. – СПб.: Питер, 2008. – стр. 216

⁸ Экономический анализ: Учебное пособие/Романова Л.Е., Давыдова Л.В., Коршунова Г.В. – СПб.:Питер, 2011. – стр.213.