Оценка влияния экономических и производственных факторов на финансовые результаты

0ценка влияния экономических и производственных факторов на изменение финансового результата

Иван Морозов, 
заместитель директора по экономике и финансам ООО «Энерготранс»

Как правило, предприятия, занятые  производством продукции или  оказанием услуг, при анализе влияния факторов на финансовый результат ограничиваются исключительно следующими оценками: изменение цены, общее изменение себестоимости, выручки, изменение стоимости закупаемого сырья. Однако когда дело касается детальной расшифровки факторов влияющих на рост или снижение прибыли от уровня базового периода, аналитики часто заходят в тупик. А способствует этому трудности расчета количественного влияния трех видов факторов – доходные, расходные и производственные. Так как же определить сумму изменения прибыли за счет увеличения количества основных средств и принятия на работу нового сотрудника в хозяйственный отдел?

Обращаясь к традиционным методам  анализа влияния факторов на финансовый результат, практически любое предприятие  с учетом своей специфики  может разработать собственную методику их оценки.

Применение той или иной факторной  модели возможно только после предварительной  расстановки условий и упорядочения всех факторов, влияние которых аналитик считает существенным. Остановимся  на конкретном примере производственного предприятия, руководство которого поставило задачу - узнать четкие цифры каждого из факторов, повлиявших на изменение финансового результата от уровня базового периода.

Примем следующие условия для  анализа:

1. Базовый период – 4 квартал 2009 года, отчетный – 1 квартал 2010 года.

2. Загрузка мощностей (коэффициент  использования парка) установлена  по объему планируемого спроса  на продукцию, с учетом выведения  оборудования в ремонт.

3. В 1 машино/час производится  единица продукции.

Таблица 1 Структуризация факторов и иллюстрация их взаимосвязей

Для дальнейшего анализа необходимо детализировать формулу финансового  результата:

ФР = В – З = Ц * Кпр. – З = Ц * КИП * Р/д * СПС.ОПФ – 
– (М + Г + От.ППП + Р + От.спец. + Ком.з + Н + П)

Наша формула несколько усложнена  тем, что включает в себя умножение, сумму и разницу. Традиционные подходы  к методам вычисления детерминант  изменения финансового результата выражаются в односложных формулах, без правильного совмещения которых желаемого результата нам не добиться. Для этого произведем расчет влияния факторов на основе совмещения аддитивной и мультипликативной моделей. Общая научная трактовка принципов построения данных моделей следующая.

Мультипликативная модель применяется  тогда, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторов:

 
где Пхi – произведение факторов n-го количества,  
х – независимые факторы (детерминаты),  
Y – зависимая переменная (функция).

Аддитивная модель представляют собой  алгебраическую сумму показателей  и имеет вид: 
 
где ∑ хi – сумма факторов n-го количества, 
х – независимые факторы (детерминаты),  
Y – зависимая переменная (функция).

Таким образом, просчитаем влияние  факторов, воздействующих на прибыль  через выручку (факторы выручки), по мультипликативной модели, а влияние факторов, воздействующих на прибыль через затраты (затратные факторы), по аддитивной модели. Если величину затратных факторов вычислить проще простого – от базовой величины отнять величину отчетного периода и умножить на (-1), то с факторами выручки всё намного сложнее. Ниже приведена таблица, на наш взгляд удобная для проведения подобных расчетов.

Таблица 2 Порядок вычисления факторов в матричной форме

Прокомментируем основные изменения, произошедшие в отчетном периоде (1 квартале 2010 года):

1. Предприятие приобрело дополнительные  единицы основных производственных  фондов, и произвело соответствующий  прием на работу новых сотрудников.

2. В связи с увеличением производственных  мощностей увеличилась амортизация,  затраты на страхование, налоги, хозяйственное обслуживание.

3. Произведен прием на работу  в хозяйственный отдел нового  инженера.

4. Количество календарных рабочих  дней в 1 квартале меньше, чем  в 4 квартале 2009 г.

5. В связи с производством значительных  ремонтных работ загрузка несколько уменьшалась, а ремонтные затраты возросли.

6. С 1 января 2010 года был произведен  пересмотр цен на выпускаемую  продукцию в сторону увеличения.

Данную  модель расчета можно настроить  в Excel под специфику любого предприятия, при этом используя единственный верный способ проверки – сумма факторов выручки и затратных факторов должна быть равна сумме отклонения финансового результата отчетного периода от базового.  
В нашем случае сумма факторов равна разнице между финансовыми результатами, полученными в отчетном и базовых периодах – 1775 тыс.руб.

График Причины изменения финансового результата