Себестоимость продукции

Таким образом, изучение себестоимости продукции позволяет  дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях. Но для правильной оценки и анализа себестоимости продукции недостаточно знать лишь определение этого показателя. Очень важной стороной в этом вопросе является рассмотрение и изучение статей затрат предприятия, включаемых в себестоимость.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный  процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости  отдельных изделий, контроль за выполнением  заданий по снижению себестоимости  продукции, выявление резервов её снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, учёт и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость  обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или  другое предприятие.

Среднеотраслевая себестоимость  определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние  затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

Также существуют понятия  товарной и реализуемой продукции. В себестоимость товарной продукции  включают все затраты предприятия  на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен (формула 1.1):

С_Р = С_Т - З_Н + (С_П2 - С_П1) (1.1),

где СР - себестоимость реализованной продукции

СТ - себестоимость товарной продукции

ЗН - повышенные затраты  первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники

СП1, СП2 - производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции  соответственно на начало и конец года.

Для анализа уровня себестоимости  на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени  затраты на производство должны приводиться  к одному объему. Себестоимость единицы  продукции (калькуляция) показывает затраты  предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании и сравнительном анализе.

Затраты на один рубль  товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

2. Классификация производственных  затрат

 

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и  видам расходов.

По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчёта и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируются по элементам  затрат и статьям калькуляции.

Большое значение для  анализа уровня, структуры и динамики себестоимости имеет группировка затрат по экономическим элементам. Перечень затрат по каждому элементу приведён в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли №552 от 5 августа 1992 г., с изменениями и дополнениями.

По элементам затрат каждое предприятие определяет, сколько  израсходовано сырья, материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств на заработную плату, сколько начислено  амортизации, сделано отчислений на социальное страхование в расчёте на весь выпуск продукции. Данная группировка затрат не зависит от того, где они производились - в основном или вспомогательном цехе, на складе или в заводоуправлении. Так, по элементу затрат «заработная плата» учитывается заработная плата и рабочего, и директора. Группировка затрат по экономическим элементам нужна для определения потребности предприятия в производственных ресурсах, для увязки плана по себестоимости с другими разделами плана. Она важна для экономической характеристики самого предприятия и отрасли. На её основе определяется величина чистой продукции, созданной на предприятии.

Рассмотрим на конкретном примере трёх предприятий поэлементную структуру себестоимости (табл. 1).

Для отображения структуры  себестоимости по элементам затрат по данным таблицы 1 строим секторную диаграмму (рис. 1). Площадь круга принимаем за 100%, а величины секторов пропорциональны процентному соотношению элементов затрат в общей себестоимости продукции.

 

Таблица 1

№ п/п	Элементы затрат	Предприятие №1	Предприятие №2	Предприятие №3
1	Сырьё и материалы	45	52	48
2	Вспомогательные материалы	8	8	9
3	Энергия	14	10	12
4	Топливо	9	6	10
5	Амортизация основных средств	6	5	3
6	Заработная плата и  отчисления на соц. нужды	15	14	14
7	Прочие расходы	3	5	4
Итого		100	100	100

 

Анализ структуры затрат по экономическим элементам показывает, что поэлементный разрез себестоимости  представлен тремя составляющими. Во-первых - это затраты, связанные  с использованием средств труда  в процессе производства (сырьё и материалы, вспомогательные материалы, топливо, энергия); во-вторых - это затраты, связанные с использованием средств труда в процессе производства (амортизационные отчисления); в-третьих это затраты, связанные с использованием самого живого труда в процессе производства (заработная плата с отчислениями на социальные нужды). На всех рассмотренных предприятиях основную долю затрат в общих затратах на производство составляют затраты, связанные с использованием предметов труда (на первом предприятии она составляет 45+8+14+9=76%; аналогично на втором предприятии - 76%; на третьем предприятии - 79%). Остальную долю затрат составляют затраты, связанные с использованием живого труда (соответственно 6%, 5% и 3%) общей суммы затрат на производство.

Следует отметить, что  структура затрат в различных  отраслях промышленности неодинакова, она отражает особенности производства.

В зависимости от того, какие затраты занимают наибольший удельный вес в общих затратах, выделяют: трудоёмкие отрасли (с наибольшей долей заработной платы и отчислений на социальные нужды), это - угольная промышленность, горнорудная, торфяная, лесозаготовительная; материалоёмкие - многие отрасли лёгкой и пищевой промышленности; энергоёмкие - цветная металлургия, ряд отраслей химической промышленности; отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию - нефтедобывающая, газовая. Такое выделение имеет важное значение прежде всего для определения путей снижения себестоимости.

В настоящее время  под влиянием научно-технического прогресса структура себестоимости продукции значительно изменяется, при этом общей тенденцией в целом по промышленности является увеличение доли прошлого труда и соответственно снижение доли живого труда.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения и для исчисления себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, то есть учитывать затраты по направлениям, по их отношению к технологическому процессу. Такой учёт затрат позволяет анализировать себестоимость по её составным частям. В этих целях изучают постатейный состав себестоимости.

Примем обозначения:

Z₁, Z₀, Z_пл. - себестоимость единицы продукции соответственно в отчётном, базисном периодах и по плану, руб.

q₁, q₀, q_пл. - количество продукции соответственно в отчётном, базисном периодах и по плану, штук.

р₁, р₀, р_пл.- оптовая цена единицы продукции соответственно в отчётном, базисном периодах и по плану, руб.

По данным промышленного  предприятия рассмотрим постатейный  состав себестоимости (табл. 2.).

При изучении себестоимости  по статьям затрат важно выявить  экономию или перерасход по каждой статье фактических данных отчётного  периода по сравнению с плановыми  или фактическими данными за предшествующий период. При этом все виды фактически произведённой товарной продукции могут быть оценены не только по фактической (Σ q₁Z₁), но и по плановой (q₁ Z_пл.) себестоимости.

Анализируя данные таблицы 2, видим:

1)показатели в строках  гр.4 характеризуют интенсивность  изменения затрат по каждой статье затрат (эти данные суммировать нельзя, так как каждая относительная величина вычислена по отношению к своей базе);

2) показатели в гр.5 связывают относительные величины  изменения фактических затрат  по сравнению с плановыми по  каждой статье с общей относительной величиной изменения полной себестоимости произведённой товарной продукции (алгебраическая сумма показателей по всем строкам этой графы 5 равна показателю относительного снижения себестоимости, приведённому в итоговой строке таблицы по той же графе (4,17%).

Из приведённых в  таблице 2 данных следует, что по большинству  статей затрат допущен перерасход. Экономия получена по статьям: «Покупные  изделия и полуфабрикаты», «заработная  плата производственных рабочих  и отчисления на социальное страхование», «цеховые расходы» и «внепроизводственные расходы».

Таблица 2

Структура себестоимости

Наименование  статей затрат	Себестоимость произведённой  продукции, тыс. руб.		Отклонение фактической  себестоимости от плановой (по статьям  затрат) (гр.2-гр.1), тыс.руб.	Отклоне-ние фактичес-кой себесто-имости от плановой себесто-имости	Отклоне-ние в % к полной себесто-имости товарной продукции
	план	факт
1. Сырьё и материалы  (за вычетом отходов)	31441	35742	4301	13,68	5,4
2.Покупные изделия  и полуфабрикаты	18546	16009	-2537	-13,68	-3,2
3. Топливо и энергия  на технологические цели	1285	1386	101	7,86	0,13
4. Заработная плата,  основная и дополнительная, производственных  рабочих и отчисления на ЕСН	6842	2211	-4631	-67,68	-5,8
5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	11259	16543	5284	46,9	6,67
6. Цеховые расходы	4773	4131	-642	-13,45	-0,81
7. Общепроизводствен-ные расходы	4173	5439	1266	30,3	1,6
8. Потери от брака	98	257	159	162,24	0,2
9. Прочие производственные  расходы	11	32	21	190,9	0,027
10. Итого производственная  себестоимость товарной продукции	78428	81750	3322	4,24	4,19
11.Внепроизвод-ственные  расходы	808	789	-19	-2,35	-0,02
12. Итого полная себестоимость  товарной продукции	79236	82539	3303	4,17	4,17