Существенность в аудите

2) Анализ выполнения  плана по себестоимости продукции  (работ, услуг).

3) Аудит себестоимости  продукции (работ, услуг) по  статьям затрат: анализ структуры затрат на производство основной продукции (работ, услуг), характеристика способов группировки затрат в бухгалтерском учете (по элементам и статьям расходов), анализ исполнения сметы расходов, изучение и краткое описание причин отклонения от плановых показателей, проверка правильности учета затрат на производство продукции по статьям калькулирования, характеристика общецеховых, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, анализ и оценка методики распределения общецеховых, общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам деятельности (видам продукции), анализ и оценка методики определения стоимости незавершенного производства, анализ и оценка методики списания расходов будущих периодов, правильность составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство).

4) Аудит расходов  для целей налогообложения: проверка правильности исчисления расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 254 НК РФ, расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 255 НК РФ; формирования состава амортизируемого имущества и определения его первоначальной стоимости в соответствии со ст. 256 и 257 НК РФ; включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1; расчета сумм амортизации в соответствии со ст. 259 НК РФ; включения в состав затрат аудируемого периода расходов на ремонт основных средств в соответствии со ст. 260 НК РФ; признания расходов на освоение природных ресурсов и соблюдения порядка их учета в соответствии со ст. 261 НК РФ; признания расходов на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки и соблюдения порядка их учета в соответствии со ст. 262 НК РФ; обоснованности расходов на обязательное и добровольное страхование имущества в соответствии со ст. 263 НК РФ; правильности списания на себестоимость прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ); списания прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 265 НК РФ); формирования и использования расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ); определения расходов при реализации товаров и имущества (ст. 268 НК РФ), отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ); определения расходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

5) Аудит расходов  будущих периодов.

6) Аудит формирования  финансовых результатов и распределения  прибыли: проверка правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, продукции, работ, услуг; правильности учета прочих доходов и расходов; правильности и обоснованности распределения чистой прибыли).

2.3 Программа проверки доходов, расходов, налогов, финансовых результатов

Аудиторская программа  проверки доходов и расходов, налогов, финансовых результатов включает в  себя аудиторские процедуры и  рабочие документы аудитора.

При проведении аудиторских процедур обращается внимание на следующие виды расходов (затрат): материальные затраты; затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств  и нематериальных активов; прочие производственные, сбытовые, маркетинговые, управленческие расходы; авансовые отчеты; распределение общепроизводственных, общехозяйственных затрат, затрат вспомогательного производства; расходы обслуживающих производств и хозяйств; расходы по деятельности со специальными налоговыми режимами.

Аудиторские процедуры  проверки расходов по обычным видам  деятельности: ознакомление с опросным листом по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности; проведение опроса по оплате труда; ознакомление с опросным листом по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами; анализ договоров с поставщиками работ, услуг; анализ договоров подряда и трудовых договоров; проверка правильности, полноты, своевременности формирования расходов, соответствия операций ПБУ 10/99, Налоговому кодексу РФ, валютному законодательству; проверка на соответствие фактического учета операций положениям принятой учетной политики; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса (форма № 2); формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы  аудитора: опросный лист по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности; опросный лист по планированию проверки расчетов по оплате труда; опросный лист по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами — в части расчетов с подотчетными лицами; рабочие документы аудитора по разделу аудита; анкета (контрольный лист) по проверке расходов от обычных видов деятельности; анкета (контрольный лист) по проверке расчетов по оплате труда; анкета (контрольный лист) по проверке учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами — в части расчетов с подотчетными лицами.

Аудиторские процедуры проверки прочих расходов: анализ прочих расходов; проверка операций на соответствие законодательству, своевременности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, соответствие ПБУ; формирование выводов по результатам проверки.

Аудиторские процедуры  проверки формирования финансовых результатов  для целей бухгалтерского и налогового учета: рассмотрение прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров, работ, услуг; реализации основных средств; реализации ценных бумаг; деятельности со специальными налоговыми режимами; деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Рабочие документы  аудитора: опросный лист по проверке правильности применения ПБУ 18/02; рабочие документы аудитора по доходам и расходам организации; анкета (контрольный лист) по проверке доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов; анкета (контрольный лист) по проверке расходов от обычных видов деятельности; анкета (контрольный лист) по проверке расчетов по оплате труда; рабочие документы аудитора по разделам аудита.

Аудиторские процедуры  проверки доходов организации: проверка доходов по обычным видам деятельности, от продажи основных средств, от продажи ценных бумаг, от продажи прочего имущества; прочих операционных и внереализационных доходов; доходов обслуживающих производств и хозяйств; доходов от деятельности со специальными налоговыми режимами; ознакомление с опросным листом по планированию проверки доходов от обычных видов деятельности, прочих операционных и внереализационных доходов; анализ договоров с покупателями; проверка правильности, полноты, своевременности формирования доходов, соответствия операций ПБУ 9/99, валютному законодательству; арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса (форма № 5); формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы  аудитора: опросный лист по планированию проверки доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов; рабочие документы аудитора по разделам аудита; анкета (контрольный лист) по проверке доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов.

Аудиторские процедуры  проверки системы налогового учета  по налогу на прибыль: анализ системы налогового учета на соответствие законодательству; проверка регистров налогового учета; проверка полноты формирования налогооблагаемой базы по прибыли; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы  аудитора: рабочие документы аудитора по разделам, областям аудита; анкета (контрольный лист) по проверке системы налогового учета организации — в части прибыли.

Аудиторские процедуры  проверки прибыли (убытка), рассчитанной по данным налогового учета (проверка отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств): ознакомление с опросным листом по проверке правильности применения

ПБУ 18/02; проведение анализа разниц между бухгалтерской  прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком) отчетного периода; проверка правильности расчета и отражения  в учете и отчетности постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы  аудитора составляются по каждому разделу, области аудита.

Аудиторские процедуры проверки текущих расходов по налогу на прибыль: проверка правильности расчета текущего налога на прибыль исходя из условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налогов, полученных по данным аудита, и сверка результата с данными налоговой декларации; проверка правильности заполнения налоговой декларации и расчета по налогу на прибыль; сверка сальдо по счету «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль» с информацией в отчетности; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы  аудитора составляются по каждому разделу, области аудита.

Аудиторские процедуры  проверки системы налогового учета  по НДС: анализ системы налогового учета на соответствие законодательству; проверка журналов регистрации счетов-фактур выданных и полученных, проверка на соответствие данных книги продаж и книги покупок, Главной книги и декларации по НДС; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы  аудитора: рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке системы налогового учета организации — в части НДС.

Аудиторские процедуры  проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности — проверка формы № 1 «Бухгалтерский баланс», формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», формы № 3 «Отчет о движении капитала», формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», пояснительной записки: проведение опроса; проверка на соответствие данных Главной книги и форм отчетности; проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей; выражение мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях; проверка правильности оценки статей отчетности; формулировка предложения о внесении (при необходимости) изменений в отчетность на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита; формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы  аудитора: опросный лист по планированию проверки наличия аффилированных лиц и раскрытия информации о них; рабочие документы аудитора по разделу, области аудита; анкета (контрольный лист) по проверке наличия аффилированных лиц и раскрытия информации о них; анкета (контрольный лист) по проверке событий после отчетной даты; анкета (контрольный лист) по проверке условных фактов хозяйственной деятельности; сравнение фактических отклонений с уровнем существенности; существенные отклонения; таблица обнаруженных искажений бухгалтерской отчетности.

Аудиторские процедуры  проверки забалансовых счетов: проверка правомерности применения (неприменения) забалансовых счетов учета, правильности отражения операций на забалансовых счетах учета, раскрытия информации в отчетности организации.

Рабочие документы аудитора составляются по каждому разделу аудита.

Формирование  выводов по результатам проверки предусматривает следующие аудиторские процедуры: формирование выводов для написания письменной информации (отчета) руководству о результатах проверки; подготовка проекта письма к руководству; подготовка проекта аудиторского заключения.

Рабочие документы  аудитора: рабочие документы аудитора по разделу аудита; перечень существенных проблем, возникших в ходе аудита; перечень отложенных дел, не решенных своевременно в ходе аудита; замечания и рекомендации для следующего этапа аудита; замечания и рекомендации для аудита следующего года; анкета внутренней проверки качества; проект письма к руководству; проект аудиторского заключения.

2.4 Порядок проведения аудит прочих доходов и расходов в ОАО «СТАВРОПЛАСТ»

Целью аудиторской  проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов. Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?

- Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» соответствуют данным главной книги и баланса?

- Корреспонденция счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество  данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной  книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета  прочих доходов и расходов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.