Существенность в аудите

3. Используя  свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий:

- отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые  искажения бухгалтерской отчетности  больше либо меньше, но в целом  близки по величине значению  уровня существенности;

- имеются расхождения  порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

Для уточнения  ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур. Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации сделать в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от, безусловно, положительного. Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу (табл. 1).

 

Таблица 1

Порядок нахождения уровня существенности

Базовые показатели	Значение   базового   показателя	Доля,  %	Значение, применяемое    для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая  прибыль предприятия		5
Выручка (нетто) без НДС,         акцизов и других платежей		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал		10
Общие затраты  предприятия		2

 

Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в непроверяемом экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр. 1 табл. 1. Их значение может быть занесено в гр. 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр. 3 таблицы, и результат заносится в гр. 4. Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.

Например, предприятие  может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую  прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного предприятия. Предприятие может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих графах таблицы ставят прочерк. Аудитор должен проанализировать числовые значения гр. 4.

Значения, сильно отклоняющиеся в большую и / или  меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Рассмотренный порядок имеет рекомендательный характер. Аудиторские организации должны разработать собственный порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований Правила (стандарта) «Существенность в аудите». Например, в отличие от предложенного порядка они могут:

- изменить значения  коэффициентов в гр. 3;

- вводить новые,  исключать отдельные показатели, менять финансовые показатели, приведенные  в гр. 1;

- менять порядок  усреднения при нахождении показателя;

- принимать  во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать их динамику;

- предусмотреть  не один показатель уровня  существенности, а несколько - для  различных статей баланса;

- самостоятельно  разработать таблицу и ввести  схему расчетов уровня существенности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2 АУДИТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ОАО «СТАВРОПЛАСТ»

 

Прежде чем  перейти к анализу организации оплаты труда в ОАО «СТАВРОПЛАСТ», дадим краткую характеристику этой организации и выделим ее отраслевые особенности. Общество с ограниченной ответственностью «СТАВРОПЛАСТ» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об акционерных обществах». ОАО «СТАВРОПЛАСТ» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Место нахождения ОАО «СТАВРОПЛАСТ»: Российская Федерация, Ставропольский край, г. Минеральные Воды, ул. Московская, 29.

ОАО «СТАВРОПЛАСТ» обладает полной хозяйственной самостоятельностью, обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные, в том числе валютный, счета в банках на территории России и за рубежом; от своего имени самостоятельно выступает участником гражданского оборота, приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может выступать в качестве истца и ответчика в суде, в арбитражном или третейском суде.

ОАО «СТАВРОПЛАСТ»  самостоятельно отвечает и несет ответственность по своим обязательствам в пределах имущества, находящегося в его собственности, стоимость которого отражена в самостоятельном бухгалтерском балансе. Имущество участников обособлено от имущества организации. Предприятие не отвечает по обязательствам своих участников.

ОАО «СТАВРОПЛАСТ» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли. Общество обладает общей гражданской правоспособностью. Оно вправе иметь гражданские права и нести гражданские обязанности для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Предметом деятельности ОАО «СТАВРОПЛАСТ» являются:

• производство продукции производственно-технического назначения;
• производство товаров народного потребления;
• оказание услуг производственного характера физическим и юридическим лицам;
• хранение товаров, продукции, ГСМ;
• торговля, торгово-посредническая, закупочная деятельность (создание оптово-розничных торговых подразделений и предприятий, в том числе с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством;
• самостоятельное ведение внешне - экономической деятельности;
• внедрение достижений науки и передового опыта, современной техники;
• совершенствование форм и методов организации производства;
• а также осуществление других работ и оказание других услуг,  не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Все вышеперечисленные  виды деятельности осуществляются в  соответствии с действующим законодательством  РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

Общество осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством,  операций, в том числе путем:

• проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан, как в России, так и за рубежом,  на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон;
• поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определенных договоренностью сторон;
• участия в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, внесения паевых взносов;
• создания совместных предприятий с иностранными юридическими лицами и гражданами в соответствии с действующим законодательством;
• осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную  деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры,  заключаемые с потребителями услуг Общества, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов. Выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Для осуществления  предпринимательской деятельности Общество имеет право:

• в порядке, установленном законом, участвовать в деятельности и создавать в РФ и других странах хозяйственные общества и другие предприятия и организации с правами юридического лица;
• участвовать в ассоциациях и других видах объединений;
• участвовать в деятельности и сотрудничать в любой иной форме с международными общественными, корпоративными и иными организациями;
• приобретать и реализовывать продукцию (работы, услуги) других обществ,  предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм, как в РФ, так и за рубежом, в соответствии с действующим законодательством;
• осуществлять иные права и нести другие обязанности в соответствии с действующим законодательством.

Органы управления: общее собрание, генеральный директор, ревизионная комиссия. Высшим органом  управления Общества является Общее  собрание Участников. Один  раз в  год Общество проводит годовое Общее  собрание. Проводимые помимо годового Общие собрания Участников являются внеочередными. Единоличным исполнительным органом Общества является генеральный директор Общества, избираемый общим собранием участников Общества в целях осуществления текущего руководства деятельностью. Срок  полномочий Генерального директора составляет 3 (три) года.  Генеральный директор может переизбираться неограниченное число раз. Генеральный   директор  руководит  текущей  деятельностью Общества и решает все вопросы, которые не отнесены Уставом и законом к компетенции Общего собрания Участников Общества.

ОАО «СТАВРОПЛАСТ»  применяет общий режим налогообложения. Организации ведет полноценный  бухгалтерский учет. На предприятии для ведения бухгалтерского учета используется вычислительная техника и программные продукты — программа «1С: Бухгалтерия 8.0».

Бухгалтерская отчетность ОАО «СТАВРОПЛАСТ» составляется в порядке и в сроки, предусмотренные  Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими  нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность ОАО «СТАВРОПЛАСТ» формируется  бухгалтерией Организации на основании  обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности. При  составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные Организацией с учетом рекомендаций, содержащихся в приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерская отчетность ОАО «СТАВРОПЛАСТ» состоит из: Бухгалтерского баланса; Отчета о прибылях и убытках; Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Общество ежеквартально рассылает участникам Общества баланс и другую текущую информацию о финансово-хозяйственной деятельности Общества. Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается, на руководителя организации и главного бухгалтера. Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключением случаев, предусмотренных в уставе организации.

 

 

2.2 Планирование проверки доходов, расходов и формирования финансовых результатов

 

Аудиторская проверка доходов и расходов, а также  формирования финансовых результатов  включает:

- аудиторскую  проверку расходов (затрат) для целей  бухгалтерского учета;

- аудиторскую  проверку расходов для целей  налогообложения;

- проверку расходов  будущих периодов;

- проверку начисления  и уплаты налогов;

- проверку формирования  финансовых результатов и распределения прибыли;

- формирование  выводов по результатам проверки.

План аудиторской  проверки включает следующие аспекты.

1) Аудит затрат  для целей бухгалтерского учета: проверка и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции (классификация затрат на производство продукции (работ, услуг), правильности учета и списания (распределения) общепроизводственных и общехозяйственных расходов, правильности ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство.