Сущность управленческого учета

Обобщая вышесказанное, можно сказать, что учетная информация должна формироваться  не ради самого бухгалтерского учета, а быть полезной внутренним и внешним  ее пользователям, служить необходимой  основой для осуществления процессов  прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля, т.е. выступать  важным средством принятия эффективных  управленческих решений. Очевидно, что  для удовлетворения всех перечисленных  выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки  и отражения информации. В экономически развитых странах эта проблема решена благодаря делению всей системы  бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовую и управленческую.

Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для  внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е. сторонним пользователям. Эта информация должна удовлетворять  потребности, как фискальных государственных  органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов. Нормы и правила ведения финансового учета регулируются не только национальными, но и международными стандартами.

Управленческий же учет предназначается  для решения внутренних задач  управления предприятием и является его "ноу-хау". В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и  конфиденциален, но именно он несет  основную нагрузку обеспечения качественного  принятия управленческих решений и  его реализуют профессионалы  высокого уровня.

На отечественных предприятиях многие главные бухгалтера занимаются традиционным бухгалтерским учетом. Управленческий учет на большинстве  предприятий не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы входят в наш традиционный бухгалтерский  и оперативный учет, экономический  анализ. Вместе с тем, отечественная  учетная практика еще не использует возможности маркетинга, и в ней  не определяются отклонения фактических  затрат от прогнозных, а также не используется такая категория, как  будущий рубль и т.д.

По оценкам специалистов, в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в  области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение управленческого  учета, в то время как на традиционный финансовый учет уходит только оставшаяся часть. На отечественных же предприятиях это соотношение, к сожалению, выглядит с точностью наоборот.

Между тем, потребность в появлении и функционировании обоих видов бухгалтерского учета у нас в стране – это не дань моде, а веление времени. Подтверждением этого может служить появление в последнее время множества учебников, учебных пособий, монографий и статей, посвященных проблемам организации как финансового, так и управленческого учета. Примечательным является тот факт, что курсы "Финансовый учет" и "Управленческий учет" теперь официально рекомендованы новыми учебными стандартами для студентов экономических вузов и факультетов. Кроме того, изучение этих курсов является обязательным при подготовке профессиональных бухгалтеров.

Тем не менее, проблема подразделения  бухгалтерского учета на две подсистемы до сих пор является темой многочисленных дискуссий, проводимых как в периодической  печати, так и на научно-практических конференциях, симпозиумах, семинарах.

В экономической литературе одни авторы поддерживают деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, другие выступают против такого деления, третьи налоговый учет рассматривают  как составную часть финансового  учета, четвертые отождествляют  производственный и управленческий учет и т.д.

В свете вышеизложенного, мы считаем, что бухгалтерский учет наряду с  оперативным, статистическим и налоговым  входит в общую учетную систему  предприятия и подразделяется на две части: финансовый и производственный, объектом которого выступают затраты  и доходы организации. Аналитическая  информация производственного учета  используется исключительно для  внутреннего управления. В финансовом же учете в основном собирается информация, не представляющая коммерческую тайну  предприятия, в связи с чем  ее представляют также внешним пользователям.

Производственный учет сегодня  призван следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять возможные резервы повышения  рентабельности производственно-коммерческой и финансовой деятельности. Он должен четко и детально отражать все  процессы, связанные с производством  и реализацией продукции на предприятии. На наш взгляд, основными разделами  современного производственного учета  должны быть:

• учет затрат и доходов по их видам;
• учет затрат и доходов по центрам ответственности;
• учет затрат и доходов по их носителям.

Учет затрат и доходов по их видам  должен показать, какие группы затрат возникли на предприятии в процессе производства продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и как они  были возмещены в процессе реализации изделий (работ, услуг).

Учет затрат и доходов по центрам ответственности должен способствовать точному их распределению между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности) для определения результатов в разрезе каждого центра ответственности.

Наконец, учет затрат и доходов  по их носителям должен определить рентабельность каждого вида выпускаемой  продукции (работ, услуг).

Таким образом, только в рамках производственного  учета удается рассчитать себестоимость  и рентабельность единицы продукции  и выявить скрытые резервы  повышения эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Как нам представляется, сегодняшний  производственный учет помимо учета  затрат на производство продукции и  определения ее себестоимости также  должен включать в свой состав учет готовой продукции (работ, услуг) и  определение результатов от ее реализации. В этих условиях он в равной степени  будет относиться и к управленческому  и бухгалтерскому учету. Управленческий учет по своему составу безусловно шире, чем производственный, поскольку  через функции управления он превращает производственный учет, по существу, в  систему управления затратами и  доходами предприятия.

Теперь попытаемся ответить на вопрос: "В чем же сущность управленческого  учета?"

Как известно, для понимания сущности того или иного явления его  необходимо рассматривать в истории  становления и развития, а также  выявления причинно-следственных связей.

3. Информация в системе управленческого  учета

Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия – с максимальной отдачей использовать имеющиеся  в его распоряжении ресурсы. Для  этого необходима информация о наличии  таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом. В российской практике чаще управленческий учет рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином management accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

Рассмотрим роль информации в управленческом учете:

• информация управленческого учета предназначена для использования внутри организации, что и обусловливает коммерческую тайну данных управленческого учета;
• информация управленческого учета предназначена для принятия управленческих решений, в чем и состоит возможность активного ее воздействия на процесс производства;
• существенную часть информации управленческого учета составляют данные о затратах;
• управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета, нормирования, планирования, контроля и анализа;
• управленческий учет отражает не только данные о затратах и результатах, но и другие объекты, информация о которых необходима для принятия специальных проблемных управленческих решений;
• информация управленческого учета используется как для принятия оперативных – текущих, так и перспективных – стратегических управленческих решений;
• информация управленческого учета предназначена для управления как структурными подразделениями предприятия, так и предприятием в целом и сегментами его бизнеса.

Достоверность информации системы управленческого учета зависит от многих факторов: были ли грамотно выделены и учтены цели предприятия и стратегии их достижения при разработке системы управленческого учета; правильно ли выбраны центры финансовой ответственности; соответствует ли технология бизнес-процессов задачам компании и планируемой системе управленческого учета; правильно ли выбрана система распределения накладных расходов; как налажены горизонтальные связи и распределена система ответственности по сбору информации и составлению бюджетов.

4. Сравнительная характеристика  финансового и управленческого  учета

Для сравнительной характеристики финансового и управленческого  учета необходимо выяснить сходство и различие между этими подсистемами бухгалтерского учета.

1. Цель ведения учета.  Целью ведения финансового учета  является формирование полной  и достоверной информации о  деятельности организации и ее  имущественном положении, необходимой  для:

• составления бухгалтерской отчетности;
• осуществления контроля за целесообразностью и законностью хозяйственных операций и наличием и использованием производственных ресурсов;
• предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации. Следует подчеркнуть, что в приведенном определении цели финансового учета данная цель определена применительно к организации в целом (безотносительно к структурным подразделениям). Кроме того, следует иметь в виду, что основными потребителями бухгалтерской отчетности являются внешние пользователи. 
  Целью управленческого учета является формирование и предоставление информации управленческому персоналу организации и ее структурных подразделений, необходимой для планирования, контроля и управления деятельностью организации и ее структурных подразделений.

2. Основные потребители  информации. Основными потребителями  информации финансового учета  являются внешние пользователи  – органы государственного управления (налоговые, статистические, казначейство и др.), банки, кредиторы, инвесторы (в том числе физические лица) и др. 
В управленческом учете потребителями информации являются работники управленческого персонала организации и ее структурных подразделений, специалисты, а также непосредственные исполнители, для которых установлены лимиты и нормативы по соответствующим расходам.

3. Обязательность ведения  учета. Ведение финансового учета  установлено законодательством  (в России – Законом «О бухгалтерском учете»). Управленческий учет вводится и осуществляется по решению администрации организации. Он не обязателен и может не осуществляться.

4. Объекты учета и отчетности. В финансовом учете информация  формируется и отражается в  отчетности в целом по организации.  В некоторых случаях отчеты  о доходах и расходах составляются  по отраслям и видам деятельности.

В управленческом учете информация формируется и составляется отчетность по структурным подразделениям, центрам  ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим  решениям и др. позициям.

5. Способы ведения учета.  В финансовом учете обязательно  используются все элементы метода  бухгалтерского учета – документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.

В управленческом учете могут  использоваться указанные элементы бухгалтерского учета, но не в обязательном порядке (в том числе документация и двойная запись). Кроме того, в управленческом учете широко используются количественные методы (методы элементарной математики, математической статистики и теории вероятностей, математического  программирования, эвристические методы и др.).

6. Правила ведения учета.  Финансовый учет и составление  отчетности должны осуществляться  в соответствии с общепринятыми  принципами и правилами. В России  эти правила установлены законодательством. 
В управленческом учете правила ведения учета и составление отчетности устанавливаются самими организациями.

7. Используемые измерители. В финансовом учете используются  натуральные, трудовые и денежные  измерители. При этом использование  денежного измерителя в национальной  валюте является обязательным. Операции в иностранной валюте приводятся к национальной валюте. 
В управленческом учете наряду с использованием указанных выше измерителей широко используются специфические измерители произведенной продукции и выполненных работ — машиночас, человекочас и др.

В планировании и прогнозировании  принимается во внимание поведение  национальной валюты и поэтому в  расчетах на перспективу используют понятия «будущий» рубль, «будущий»  доллар и т. п. 
8. Способы группировки расходов. В финансовом учете расходы группируют и учитывают в обязательном порядке по элементам затрат. В России перечень расходов по элементам затрат установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации», а для целей налогообложения – главой 25 НК РФ. Для калькулирования себестоимости продукции в финансовом учете учет расходов можно осуществлять по статьям калькуляции, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.